Определение правильной облагаемой базы — фундамент корректного расчета страховых взносов. Ошибки в этом вопросе ведут к начислению пени, штрафов и требований о доплате со стороны контролирующих органов. Ниже мы разбираем 7 самых важных моментов, которые необходимо учитывать бухгалтерам и работодателям в 2024–2025 годах, опираясь на актуальное законодательство и постановления Правительства РФ.

Единая предельная база: один лимит на все виды страхования

С 2023 года вступил в силу механизм единой предельной базы (ст. 421 НК РФ). Это означает, что лимит накопления доходов сотрудника устанавливается общий для трех видов страхования сразу:

• Пенсионного страхования;
• Медицинского страхования;
• Социального страхования (ВНиМ — временная нетрудоспособность и материнство).

Важно: Ранее лимиты были разными (например, на пенсионное и медицинское — один, на социальное — другой). Теперь достижение единого порога прекращает начисление взносов по всем трем направлениям одновременно (за исключением взноса на профессиональные риски).

Размеры предельной базы на 2024 и 2025 годы

Предельная величина базы устанавливается ежегодно Постановлением Правительства РФ не позднее 1 октября предшествующего года. Расчет производится на основе прогноза средней заработной платы в стране, увеличенной в 12 раз с применением повышающего коэффициента 2,3.

Актуальные цифры:

1. 2024 год: 2 225 000 рублей (Постановление Правительства РФ от № 1883).
2. 2025 год: 2 759 000 рублей (Постановление Правительства РФ от № 1457).

Рост лимита на 2025 год составил более 530 тыс. рублей (+24%), что существенно увеличивает налоговую нагрузку на работодателей с высокооплачиваемыми специалистами.

Дифференцированные тарифы: внутри лимита и сверх лимита

Ставка страховых взносов зависит от того, превысила ли накопленная с начала года база предельную величину.

Для большинства работодателей (общий режим):

• В пределах лимита (база ≤ предельной): 30% (Пенсионное 22% + Медицинское 5,1% + Социальное 2,9%).
• Сверх лимита (база > предельной): 15,1% (только Пенсионное 22% — нет, корректно: Пенсионное 10% + Медицинское 5,1% = 15,1%. Социальные взносы (ВНиМ) сверх лимита не начисляются).

Для МСП, СОНО, сельхозпроизводителей и ИТ-компаний (льготный тариф 15%):

• В пределах лимита: 15% (Пенсионное 7,1% + Медицинское 5,1% + Социальное 2,8% — сумма может незначительно варьироваться в зависимости от категории плательщика, базовый льготный тариф на МСП — 15%).
• Сверх лимита: 15,1% (Пенсионное 10% + Медицинское 5,1%).

Принцип накопления «нарастающим итогом»

Облагаемая база определяется нарастающим итогом с начала календарного года в рамках каждого вида страхования (теперь — в рамках единой базы).

Это означает, что в январе–феврале взносы удерживаются по полной ставке (30% или 15%). В месяц, когда накопленная сумма выплат превышает предельную базу, расчет производится пропорционально: часть до лимита — по полной ставке, часть сверх — по сниженной (15,1%). С последующего месяца на весь доход применяется ставка 15,1%.

Что входит в базу, а что нет (исключения)

Облагаемая база формируется из всех выплат по трудовому договору (заработная плата, премии, отпускные, больничные, материальная помощь в пределах 4 000 руб. в год и т.д.).

Ключевые исключения (не облагаются взносами):

• Путевые расходы (в пределах норм: 700/2 500 руб. в сутки);
• Суточные за границей (в пределах установленных лимитов);
• Оплата обучения по инициативе работодателя;
• Выплаты по программам добровольного медицинского страхования (ДМС) — в пределах установленных лимитов;
• Пособия по БР (беременность и роды) — оплачиваются за счет СФР, база =
  
  в базу работодателя не попадают.

Грамотное применение исключений позволяет легально снизить облагаемую базу и отсрочить достижение предельного лимита.

Особенности для индивидуальных предпринимателей (ИП) за себя

ИП платят фиксированные страховые взносы за себя ежегодно. Их размер привязан к МРОТ, а не к предельной базе по сотрудникам.

• В 2025 году суммы вырастут пропорционально росту МРОТ.

Отдельно уплачивается взнос на ВНиМ (травматизм) — в 2024 году это 2 919 руб. (база МРОТ × 12 × 1,2% × коэф. риска). Для ИП на УСН/ПСН эти взносы уменьшают налог/платеж.

Сроки уплаты и отчетность: кассовый метод и ЕНВД

С 2023 года действует единый налоговый платеж (ЕНП) и единый срок уплаты взносов — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным (для ИП за себя — до 31 декабря текущего года, а фиксированная часть медицинского — до 1 июля след. года).

Отчетность сдается в СФР (ранее ПФР и ФСС):

• РСВ, ежеквартально (до 25-го числа месяца, следующего за кварталом);
• СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ — по кадровым событиям;
• ЕПН (уведомление о суммах начисленных взносов) — ежемесячно до 25 числа (для сверки с ЕНП).

Резюме

В 2025 году предельная база достигла исторического максимума — 2 759 000 руб.. Главные задачи бухгалтера: верно сегментировать выплаты на облагаемые и не облагаемые, ежемесячно контролировать накопленную базу по каждому сотруднику для своевременного переключения тарифа с 30% на 15,1% и своевременно перечислять взносы через ЕНП. Использование автоматизированных систем (1С, Контур, Эльба) минимизирует риск арифметических ошибок при расчете «нарастающим итогом».

Совет: Следите за Постановлением Правительства РФ в октябре 2025 года — оно установит предельную базу на 2026 год, которая, скорее всего, продолжит расти вслед за зарплатами и инфляцией.