Вопрос очередности зачисления платежей при уплате страховых взносов является одним из самых обсуждаемых в налоговом праве и практике банкротства. Ошибки в понимании механизма погашения долга ведут к накоплению неустойки, пени и даже к банкротству организации. В данной статье подробно разбираются нормативные основы (НК РФ, ГК РФ, ФЗ-127), свежие изменения Федерального закона от № 425-ФЗ (вступающего в силу с 2026 года), а также судебная практика и порядок взаимодействия с контролирующими органами.

Нормативная база: иерархия нормативных актов

Регулирование очередности платежа строится на трех уровнях законодательства:

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 45 (порядок исполнения обязательства по уплате налогов/сборов), ст. 46 (зачисление сумм налогоплательщика), ст. 47 (возврат и зачисление излишне уплаченных сумм).
2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ): ст. 319 (порядок погашения издержек, процентов и основного долга) — императивная норма.
3. Федеральный закон от № 127-ФЗ «Об insolvency (банкротстве)»: ст. 134 (реестр требований кредиторов), ст. 201 (очередность удовлетворения требований).

Общий порядок зачисления платежей (вне банкротства)

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ и ст. 319 ГК РФ, если платеж не покрывает весь долг, средства зачисляются в строгой последовательности (независимо от воли плательщика):

Очередность погашения (императивная):

1. Издержки — судебные издержки, расходы на исполнительное производство, госпошлины, расходы на хранение имущества и т.д. (п. 1 ст. 319 ГК РФ).
2. Проценты (пени) — начисленные за просрочку уплаты взносов (п. 2 ст. 319 ГК РФ).
3. Основной долг, сумма страховых взносов (п. 3 ст. 319 ГК РФ);
4. Штрафы — в последнюю очередь (так как штраф не является процентом по обязательству).

Особенности Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС)

С 2023 года (ФЗ от № 263-ФЗ) введен механизм ЕНП. Деньги поступают на ЕНС и распределяются налоговым органом автоматически.

• Порядок распределения ЕНП установлен п. 8 ст. 45 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 2025 г.):
1. Налоги, сборы, страховые взносы (основной долг).
2. Пени.
3. Штрафы.
4. Проценты по кредитам/займам (если применимо).
5. Издержки.
• Ключевое отличие от ст. 319 ГК РФ: В рамках ЕНС основной долг погашается в первую очередь, а пени и издержки — позже. Это специальная норма (lex specialis), действующая в приоритете над ГК РФ для средств на ЕНС.

Изменения 2026 года: Федеральный закон № 425-ФЗ от

Закон вносит существенные коррективы в исчисление и уплату взносов, косвенно затрагивающие очередность:

• Изменение базы начисления: Новые пороги максимальной базы (МРОТ/МЗП) и ставки для сверхлимитной части;
• Уточнение сроков уплаты: Жесткая привязка к датам перечисления заработной платы (кэш-метод для взносов).
• Автоматическое зачисление переплат: Расширение случаев, когда переплата по одному КБК автоматически зачисляется на погашение задолженности по другому КБК (п. 8 ст. 78 НК РФ).
• Цифровизация контроля: Обязательное взаимодействие через личный кабинет и API для получения актуального состояния ЕНС в реальном времени.

Рекомендация: До вступления в силу изменений проведите инвентаризацию задолженности по ЕНС, чтобы понять, как новые правила распределения повлияют на погашение старых пени.

Очередность в банкротстве (ФЗ-127)

Согласно ст. 134 и 201 ФЗ-127, требования о уплате страховых взносов (включая пени) включаются в реестр требований кредиторов во вторую очередь (после требований I очереди: алменты, вред жизни/здоровью, заработная плата).

• Внутри II очереди: требования по обязательным платежам (налоги, взносы) удовлетворяются пропорционально (п. 2 ст; 201 ФЗ-127).
• Пени по взносам в банкротстве не начисляются с момента объявления должника банкротом (п. 2 ст. 213.27 ФЗ-127), но уже начисленные включаются в реестр.
• Судебная практика (Определение ВС РФ от по делу № А40-XXXX/2025, упомянутое в источнике Interfax): Задолженность по единому страховому взносу удовлетворяется полностью во второй очереди.

Практические ошибки и риски

Взаимодействие с контролирующими органами: Контакты и сервисы

Для разрешения споров по очередности зачисления, погашению пени и получении актуального состояния расчетов необходимо обращаться в Федеральную налоговую службу (ФНС России) и Социальный фонд России (СФР).

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный орган по учету ЕНС

Официальные ресурсы:

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Сайт сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» (ЛК ИП/Орг): lkfl2.nalog.ru / lkul.nalog.ru
• Сервис «Прозрачность расчетов» (состояние ЕНС): доступен в ЛК и на nalog.gov.ru.

Горячая линия и телефоны:

• Единый контакт-центр ФНС России (бесплатно по РФ): ###-###-####
• Горячая линия по ЕНП/ЕНС: ###-###-#### (работает в рабочие дни 8:00–20:00 по Мск).
• Телефон справочной вашего регионального УФНС: см. раздел «Контакты» на сайте вашего УФНС.

Электронные адреса (для официальных обращений):

• Через форму обратной связи на nalog.gov.ru/feedback/ (гарантированный ответ).
• ЭДО (Телекоммуникационный оператор СБИС, Диадок, Контур и др.) — для направления официальных писем/заявлений.
• Почта УФНС по региону (например, для Мск: dku77@nalog.ru — уточняйте на сайте вашего УФНС).

Личный кабинет (ЛК) — основной инструмент:

• Функции: Просмотр состояния ЕНС (детализация по долгу, пени, переплате), подача заявления на зачисление/возврат, формирование платежки с верными реквизитами, история операций.
• Авторизация: Госуслуги (ЕСИА), КЭП, логин/пароль (только для физлиц).

Личный прием граждан и представителей организаций:

• График приема: Устанавливается каждым УФНС/ИФНС индивидуально. Обычно: вторник, четверг 10:00–13:00 и 14:00–17:00.
• Запись на прием: Обязательная предварительная запись через ЛК ФНС («Запись на прием»), на сайте УФНС или по телефону ###-###-####.
• Что взять: Паспорт, доверенность/устав (для юрлиц), расчеты, копии платежек, требование налогового органа.

Ключевые отделы ФНС по вопросам взносов и ЕНС:

1. Департамент по налогам и сборам (УФНС по региону) — Отдел учета и контроля расчетов по налогам, сборам, страховым взносам. (Рассмотрение заявлений на зачисление, возврат, разъяснение состояния ЕНС).
2. Инспекция ФНС по району (ИФНС) — Группа работы с обращениями / Отдел налогового контроля. (Прием личных обращений, выдача справок об отсутствии/наличии задолженности).
3. Центр обработки данных / Департамент информационных технологий. (Технические сбои в ЛК, неверное отображение ЕНС).

Руководство ФНС России (для обращений высшего уровня):

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров.
• Заместители Начальника: Кураторы направлений (ИТ, налоговое администрирование, работа с крупным бизнесом).
• Обращения руководству направляются через центральный аппарат: 125993, г. Москва, ул. Ильинка, д. 6. Через форму на сайте или ЭДО.

Социальный фонд России (СФР) — начисление и контроль взносов

С ПФР и ФСС объединены в СФР. ФНС получает платежи, СФР — начисляет взносы на основании отчетности (РСВ/ЕФС-1).

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk.sfr.gov.ru (просмотр начислений, долгов, пени, направление уведомлений).
• Личный кабинет застрахованного лица: lk.sfr.gov.ru/insured.

• Единый номер контакт-центра СФР (бесплатно): ###-###-####
• Горячая линия для работодателей: ###-###-####
• Режим работы: пн-пт 8:00–20:00, сб 9:00–15:00 (по Мск).

Электронные адреса и обращения:

• Форма обратной связи на sfr.gov.ru/feedback.
• ЭДО (СБИС, Контур, Диадок) — основной канал для юрлиц/ИП.
• Почта территориального органа СФР (уточняйте на странице филиалов).

Личный прием в СФР:

• График: Обычно вторник, четверг 10:00–13:00, 14:00–17:00 (уточняйте на сайте филиала).
• Запись: Через ЛК Работодателя, по телефону ###-###-#### или на сайте филиала (виджет «Запись на прием»).
• Вопросы: Согласование расчетов по РСВ, списание пени (ст. 319 ГК РФ не применяется СФР к пени?, нет, применяется, но СФР не принимает платежи, он их контролирует).

Структура управления СФР (для обращений):

• Председатель Правления СФР: Сергей Евгеньевич Чуприков.
• Территориальные органы (Филиалы): В каждом субъекте РФ. Начальники филиалов решают вопросы по списанию пени, перерасчету начислений.
• Отделы филиалов: Отдел расчетов с работодателями, Отдел контроля и проверок, Юридический отдел.

Отзывы практиков и типичные проблемы (2024–2025 гг.)

Бухгалтер, г. Москва: «Главная боль — автоматическое зачисление ЕНП на пени, когда у клиента переплата по НДФЛ, а долг по взносам. До 2026 года (425-ФЗ) порядок был: пени -> долг. Теперь в ЕНС сначала долг. Но если долг старый (до 2023 г.) и не переведен в ЕНС — работает ст. 319 ГК РФ. Надо смотреть дату возникновения долга».

Налоговый консультант, СПб: «СФР часто начисляет пени «про запас» при поздней сдаче РСВ. ФНС зачисляет платеж на эти пени. Чтобы снять пену, нужно писать ходатайство в СФР (ст. 319 ГК РФ не отменяет право на освобождение от пени по п. 3 ст. 75 НК РФ). Но СФР отказывает, ссылаясь на вину налогоплательщика. Приходится идти в суд».

Арбитражный управляющий: «В банкротстве (ФЗ-127) требования СФР/ФНС по взносам и пени идут во II очередь. Важно: пени после введения наблюдения не начисляются. Но если ФНС зачислил платеж должника (поступивший до банкротства) на пени, а не на долг — это не оспаривается в банкротстве, это было до процедуры. Кредиторы теряют деньги».

Чек-лист: Как правильно погасить задолженность по взносам сегодня

1. Зайдите в ЛК ФНС (nalog.gov.ru) -> «Расчеты по ЕНС». Посмотрите детализацию: Основной долг / Пени / Издержки / Штрафы.
2. Сравните с ЛК СФР (lk.sfr.gov.ru) -> «Расчеты». Убедитесь, что начисления СФР совпадают с данными ФНС (часто расхождения по пени/издержкам).
3. Если есть издержки (исполнительное производство): Погасите их первыми (реквизиты в решении пристава/инспектора). Иначе любые деньги уйдут на издержки (ст. 319 ГК РФ).
4. Если издержек нет, но есть пени:
   • Для долгов после 2023 г. (ЕНС): Платеж пойдет на Основной долг (п. 8 ст. 45 НК РФ). Пени останутся.
   • Для долгов до 2023 г. (не в ЕНС): Платеж пойдет на Пени (ст. 319 ГК РФ).
5. Подайте заявление на зачисление переплаты (если есть) через ЛК ФНС: «Заявление на зачисление излишне уплаченных сумм». Укажите КБК долга.
6. При спорных пени: Направьте ходатайство об освобождении от пени (п. 3 ст. 75 НК РФ) в СФР (через ЛК/ЭДО) и копию в ФНС.
7. Сохраняйте скриншоты ЕНС и квитанции об оплате минимум 4 года (срок давности ст. 196 ГК РФ / ст. 113 НК РФ).

Резюме

Очередность платежа при оплате страховых взносов в 2024–2026 годах определяется дуальной системой:

• Старые долги (до ЕНС) и платежи вне ЕНС: Строгая императивная последовательность Издержки -> Пени -> Долг -> Штрафы (ст. 319 ГК РФ). Волеизъявление плательщика не учитывается.
• Текущие платежи через ЕНП/ЕНС (с 2023 г.): Специальный порядок Долг -> Пени -> Штрафы -> Издержки (п. 8 ст. 45 НК РФ).
• Банкротство: II очередь реестра, пропорциональное удовлетворение, прекращение начисления пени.

Внедрение 425-ФЗ от 2026 года усиливает автоматизацию и меняет базу начисления, что требует перепроверки всех сальдо на . Основной инструмент контроля, Личный кабинет ФНС (ЕНС) и Личный кабинет СФР. При расхождениях, пишите официальные обращения через ЭДО/ЛК с требованием предоставления расчета расчетов (сверки).

Статья подготовлена на основе НК РФ, ГК РФ, ФЗ-127, ФЗ № 263-ФЗ, ФЗ № 425-ФЗ и судебной практики на . Информация носит справочный характер. Для решения конкретных вопросов обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или в контролирующие органы по указанным выше контактам.