Вопрос о том, облагаются ли выплаты по больничному листу страховыми взносами, часто вызывает недоразумения как у бухгалтеров, так и у руководителей предприятий. Ниже мы подробно разберём нормативно‑правовую базу, практические нюансы и приведём расчётные примеры.

Правовая база

• Статья 422 Налогового кодекса РФ – перечень доходов, не подлежащих обложению страховыми взносами.
• Статья 84 Трудового кодекса РФ – порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности.
• Постановление ПФР № 40н от – уточнение порядка начисления страховых взносов на выплаты по больничным листам.
• Приказ ФСС России № 4н от – правила расчёта страховых взносов в случае выплат, превышающих установленный лимит.

Что считается «больничным пособием», которое НЕ облагается страховыми взносами?

Согласно вышеуказанным нормативным актам, не подлежат обложению страховыми взносами следующие выплаты:

1. Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счёт средств работодателя (первые три календарных дня) – не облагается взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС.
2. Государственные пособия (например, выплаты по профессиональному заболеванию, травмам на производстве, реабилитации после производственной травмы).
3. Пособия, выплачиваемые ФСС в рамках обязательного социального страхования (в т.ч. выплаты по материнству, отцовству, уходу за ребёнком).
4. Пособия, полученные в результате страхования от несчастных случаев на производстве.

Эти выплаты указываются в расчётной ведомости в составе доходов, освобождённых от страховых взносов, и отражаються в строке «выплаты, освобождённые от страховых взносов» в РСВ (расчётной смете выплат).

Когда страховые взносы всё‑таки начисляются?

Обложение страховыми взносами может возникнуть в следующих ситуациях:

• Оплата больничного сверх установленного лимита. Если работодатель выплачивает больничный в размере, превышающем средний заработок за расчётный период (по формуле, установленной ФСС), часть превышения считается «дополнительным доходом» и подлежит страховым взносам.
• Выплата больничного из собственного фонда работодателя без ссылки на нормативные лимиты. В этом случае бухгалтерия обязана начислить взносы на всю сумму выплаты.
• Платёж в виде «премии» за отсутствие болезни. Если в договоре предусмотрено дополнительное вознаграждение за отсутствие больничных листов, оно облагается страховыми взносами.

Как правильно рассчитать страховые взносы (если они нужны)

4.1 Формула расчёта

Для суммы, подлежащей обложению, страховые взносы рассчитываются по ставкам, действующим на 2024‑2025 годы:

4.2 Пример расчёта

Сотрудник имеет средний заработок за расчётный период 50 000 ₽. По ТК ему полагается 10 дней больничного (выплата за 3 первых дня – за счёт работодателя, остальные 7 дней – за счёт ФСС).

1. Сумма, выплачиваемая работодателем за первые 3 дня: 3 × (50 000 ₽ ÷ 30) = 5 000 ₽. Эта сумма не облагается страховыми взносами.
2. Сумма, выплачиваемая ФСС за оставшиеся 7 дней: 7 × (50 000 ₽ ÷ 30) = 11 667 ₽. Поскольку выплата осуществляется ФСС, она также не облагается взносами.
3. Если работодатель решает выплатить больничный полностью (все 10 дней) из собственного фонда, то расчёт будет таким:
   • Общая сумма: 10 × (50 000 ₽ ÷ 30) = 16 667 ₽.
   • Ставка ОПС = 22 % → 3 667 ₽
   • Ставка ОМС = 5,1 % → 850 ₽
   • Ставка ОСС = 2,9 % → 483 ₽
   • Ставка ОСН (пример 0,4 %) → 67 ₽

Бухгалтерские проводки

Пример проводок при выплате больничного, не облагаемого страховыми взносами (по ТК):

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 70 – 5 000 (первые 3 дня)
Дт 70 – 11 667 (выплата за оставшиеся 7 дней) Кт 69 «Расчеты с ФСС» – 11 667

Если же выплата облагается взносами, то дополнительно отражаем начисление страховых взносов:

Дт 70 – 16 667 Кт 70 – 16 667 (выплата больничного)
Дт 69 – 5 067 Кт 69 – 5 067 (начисление страховых взносов)

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

6.1 Облагается ли больничный, полученный от работодателя, страховыми взносами?

Нет, если выплата производится в рамках ТК (первые три дня) и не превышает средний заработок за расчётный период.

6.2 Что делать, если работодатель выплатил больничный полностью, а не только первые три дня?

В этом случае необходимо начислить страховые взносы на всю сумму выплаты, за исключением части, покрытой государственными пособиями (если они есть).

6.3 Как отразить в РСВ выплаты, освобождённые от страховых взносов?

В строке «выплаты, освобождённые от страховых взносов» указывают полную сумму пособия, полученную работнику, и в примечании указывают нормативный акт (ст. 422 НК РФ).

6.4 Нужно ли уплачивать страховые взносы, если больничный выплачивается через банковскую карту сотрудника?

Способ выплаты (карта, наличные, банковский перевод) не влияет на налоговый режим. Главное – соответствие суммы нормативным лимитам.

Практические рекомендации для работодателей

• Регулярно проверяйте средний заработок за расчётный период (используйте форму 1‑ДФ).
• В случае выплаты больничного полностью из собственного фонда – оформляйте отдельный расчётный лист, где будет указана часть, подлежащая страховым взносам.
• Ведите отдельный учёт «платежей, освобождённых от страховых взносов», чтобы избежать двойного начисления.
• Своевременно передавайте сведения в ФСС и ПФР через электронный кабинет, используя форму 1‑ДФ.
• При возникновении спорных вопросов обращайтесь к квалифицированным налоговым консультантам.

Контактная информация для уточнения вопросов