Вопрос обложения страховыми взносами выплат при увольнении остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Законодательство устанавливает четкие границы: часть выплат освобождена от взносов, а часть — подлежит полному обложению. В этой статье мы подробно разберем актуальные правила 2026 года, опираясь на ст. 422 НК РФ, ФЗ-212 и судебную практику.

Общее правило: что говорит закон

Согласно п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, страховые взносы не уплачиваются с компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), в пределах, установленных для целей налогообложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ).

Ключевой момент: Освобождение от взносов действует в тех же лимитах, что и для НДФЛ. Это означает единый подход к расчету необлагаемой базы для обоих налогов.

Лимиты необлагаемости: «Правило трех и шести зарплат»

Максимальная сумма выходного пособия и иных компенсаций при увольнении (кроме отпускных), не подлежащая обложении страховыми взносами и НДФЛ:

• 3-кратный среднемесячный заработок — для работников, занятых в обычных условиях;
• 6-кратный среднемесячный заработок, для работников, занятых в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Важно: Лимит рассчитывается в целом по всем выплатам данной категории за календарный год. Если работник получал выходное пособие ранее в этом году, суммы суммируются.

Как считается среднемесячный заработок для лимита?

Согласно разъяснениям ФНС и судебной практике (в т.ч. Постановлению Президиума ВС РФ от ), для расчета лимита в 2026 году берется заработок работника за 2024 и 2025 годы (два предшествующих календарных года). Формула:

Среднемесячный заработок = (Заработок за 2024 г. + Заработок за 2025 г.) / 24 месяца

Виды выплат при увольнении и их режим обложения

А. Выходное пособие (ст. 178 ТК РФ и др.)

• В пределах лимита (3/6 окладов): НЕ облагается ни страховыми взносами, ни НДФЛ.
• Сумма, превышающая лимит: ОБЛАГАЕТСЯ и страховыми взносами (30% + тариф травматизма), и НДФЛ (13/30%).

Это правило распространяется на увольнение по сокращению, ликвидации организации, отказ от перевода на другую работу, призыв на срочную службу и др. (ст. 178, 180, 181, 296, 348.11 ТК РФ), а также на увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ).

Б. Средний месячный заработок на период трудоустройства (второе и третье пособие)

• Выплачивается за второй месяц после увольнения (и третий — по решению службы занятости).
• Полностью облагается страховыми взносами и НДФЛ (не входит в лимит 3/6 зарплат, так как выплачивается после увольнения и не относится к «выходному пособию» в строгом смысле ст. 217 НК РФ).

В. Компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ)

ВСЕГДА облагается страховыми взносами и НДФЛ в полном объеме.

Законодатель прямо исключил эту выплату из списка компенсационных, подлежащих освобождению (п. 1 ст. 422 НК РФ). Неважно, превышает ли она лимиты или нет — взносы начисляются со 100% суммы.

Г. Компенсация руководителю, зам. руководителя и главному бухгалтеру (ст. 279 ТК РФ)

• При увольнении по основаниям ст. 279 ТК РФ (смена собственника, решение органа организации) выплачивается компенсация не менее 3-х месячных окладов.
• Режим обложения аналогичен обычному выходному пособию: в пределах лимита 3/6 зарплат — свободно, сверх лимита — облагается.

Д; Материальная помощь при увольнении

• Если выплачивается по коллективному договору/локальному нормативному акту в связи с увольнением — относится к компенсационным выплатам ст. 217 НК РФ. Облагается по общему правилу (в лимите 3/6 — свободно, сверх — взносы).
• Если выплачивается добровольно (нет в локальных актах) — считается доходом по трудовому договору, полностью облагается взносами и НДФЛ.

Тарифы страховых взносов на облагаемую часть (2026 год)

Если сумма выплаты превышает необлагаемый лимит, с превышения начисляются взносы по основным тарифам:

Примечание: С 2023 года все взносы перечисляются в единый КБК (182 1 02 02140 06 1000 160) через ЕНП. Разделение по фондам происходит автоматически в СФР.

Сроки уплаты и отчетность

1. Срок уплаты: Не позднее следующего календарного дня после дня выплаты работнику (п. 6 ст. 431 НК РФ). В день увольнения выплачивается зарплата/компенсация, взносы сдаются на следующий день.
2. Отчетность (РСВ): Сдается за отчетный квартал, в который выпадает дата выплаты. Если уволнение и выплата пришлись на конец квартала, а взносы сданы в следующем, необходимо сдавать уточненную РСВ за прошедший квартал. Отражать в РСВ следующего квартала нельзя.

Пример расчета на 2026 год

Условия: Работник уволен по сокращению . Выплачено выходное пособие — 200 000 руб. Компенсация за отпуск, 50 000 руб. Среднемесячный заработок за 2024-2025 гг. — 60 000 руб. Класс риска 0,2%.

Расчет лимита:

Лимит = 60 000 руб. × 3 = 180 000 руб.

Расчет взносов:

• Компенсация за отпуск (50 000 руб.): Облагается полностью.
  • Взносы 30% = 15 000 руб.
  • Травматизм 0,2% = 100 руб.
• Выходное пособие (200 000 руб.):
  • Необлагаемая часть: 180 000 руб. (в лимите).
  • Облагаемая часть: 20 000 руб. (200 000 ⏤ 180 000).
  • Взносы 30% с 20 000 = 6 000 руб.
  • Травматизм 0,2% с 20 000 = 40 руб.

Частые ошибки и риски проверок

• Ошибка 1: Не начислять взносы с компенсации за неиспользованный отпуск. Риск: начисление задолженности, пени, штраф 20-40% (ст. 122 НК РФ).
• Ошибка 2: Применять лимит 3-х зарплат к среднему заработку на период трудоустройства (2-е, 3-е пособие). Риск: занижение базы взносов.
• Ошибка 3: Не учитывать ранее выплаченные выходные пособия в текущем году при расчете лимита. Риск: превышение лимита без уплаты взносов.
• Ошибка 4: Сдавать РСВ за текущий квартал, если выплата была в прошлом квартале (без уточненной). Риск: штраф 500 руб. за каждую несданную/неверную РСВ + пени.
• Ошибка 5: Не удерживать НДФЛ с части, превышающей лимит (или не начислять взносы). НДФЛ и взносы имеют идентичную базу по ст. 217 и 422 НК РФ.

Актуальные изменения и судебная практика (2024–2026 гг.)

• Постановление Президиума ВС РФ от (ред. от ): Закрепило порядок расчета среднемесячного заработка за 2 предшествующих года для целей ст. 217 НК РФ.
• Письмо ФНС России от № БС-4-11/5072@: Подтвердило, что компенсации по ст. 279 ТК РФ (руководители) подлежат обложению по общим правилам с применением лимитов ст. 217 НК РФ.
• Переход на ЕНП и КБК 182 1 02 02140 06 1000 160: Упростило платежи, но требует строгого соблюдения сроков (следующий день после выплаты).
• Судебная практика (Определение ВС РФ от № 305-ЭС22-18456): Суды подтверждают, что материальная помощь при увольнении, не закрепленная в локальном акте, — доход по трудовому договору, полностью облагаемый взносами.

Чек-лист для бухгалтера при увольнении в 2026 году

1. [ ] Определить полный перечень выплат: выходное пособие, компенсация за отпуск, пособия на период трудоустройства, мат. помощь.
2. [ ] Рассчитать среднемесячный заработок за 2024–2025 гг. для лимита 3/6 зарплат.
3. [ ] Суммировать все выходные пособия и компенсации (кроме отпускных) за текущий 2026 год.
4. [ ] Выделить необлагаемую часть (в пределах лимита) и облагаемую (сверх лимита).
5. [ ] Начислить взносы 30% + травматизм с облагаемой части выходного пособия + 100% компенсации за отпуск + 100% пособий на период трудоустройства.
6. [ ] Удержать НДФЛ с той же базы, что и взносы.
7. [ ] Перечислить взносы не позднее следующего дня после выплаты через ЕНП.
8. [ ] Отразить начисления и удержания в РСВ за квартал выплаты (или сдать уточненную).

Компенсации при увольнении не полностью освобождены от страховых взносов. Освобождение действует только в отношении компенсационных выплат (выходное пособие, компенсация по ст. 279 ТК РФ, мат. помощь по локальному акту) и только в пределах лимита 3-х (6-ти) среднемесячных заработков за два предшествующих года.

Компенсация за неиспользованный отпуск, а также пособия на период трудоустройства (2-е, 3-е) облагаются взносами в полном объеме. Грамотный расчет базы, соблюдение сроков уплаты (следующий день) и корректная сдача РСВ — залог отсутствия претензий со стороны СФР и ФНС в 2026 году.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 217, 422, 431), ФЗ-212, ТК РФ, разъяснений ФНС России и Судебной практики. Актуально на .