Вопрос обложения страховыми взносами выплат по учебному отпуску является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на то, что Трудовой кодекс РФ гарантирует работникам право на получение оплачиваемого учебного отпуска, налоговое законодательство однозначно относит эти выплаты к объекту налогообложения страховыми взносами. В данной статье мы подробно разберем правовую базу, порядок расчета, ограничения и ответы на частые вопросы.

Правовая основа: почему учебный отпуск облагается взносами

Согласно статье 422 Налогового кодекса РФ, основой для исчисления страховых взносов является сумма вознаграждений и иных выплат по трудовому договору, подлежащих налогообложению по НДФЛ (если иное не установлено ст. 422 НК РФ).

Статья 173 ТК РФ устанавливает, что работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются отпуска для сдачи экзаменов, зачетов, выполнения дипломных работ с сохранением среднего заработка. Выплаты по сохранению среднего заработка в период учебного отпуска относятся к доходам по месту работы (п. 1 ст. 209 НК РФ) и не входят в перечень выплат, не подлежащих налогообложению страховыми взносами (п. 1 ст. 422 НК РФ).

Состав и ставки страховых взносов (актуально на 2026 год)

С 2023 года страховые взносы уплачиваются в единый платеж в Социальный фонд России (СФР), однако структура ставок сохраняется по направлениям:

• Пенсионное страхование: 22% (в пределах предельной базы).
• Медицинское страхование (ОМС): 5,1% (без ограничения предельной базы).
• Социальное страхование (ВНИМ, бывшие ОСС/ОНС): с 2023 года ставка 0% для основных категорий работодателей (перешло в пенсионную ветку), однако для травмоопасных производств действуют специальные тарифы (0,1% – 8,5%).

Предельная база начисления на 2026 год

Важно учитывать предельную велиность основы начисления взносов на обязательное пенсионное страхование. Сумма, превышающая лимит, облагается только медицинскими взносами (5,1%).

• Предельная база на 2026 год устанавливается Правительством РФ ежегодно (ориентировочно растет пропорционально МРОТ и инфляции). Точную цифру на 2026 год необходимо уточнить в Постановлении Правительства РФ, публикуемом в конце 2025 года.

Порядок расчета среднего заработка для учебного отпуска

База для начисления взносов, это сумма среднего заработка, рассчитанная в соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 922.

1. Расчетный период: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска.
2. Учетные выплаты: Все начисления, с которых удерживался НДФЛ (зарплата, премии, надбавки и т.д.). Выплаты, не облагаемые НДФЛ (материальная помощь до 4000 руб., диетические питание и т.п.), в средний заработок не включаются.
3. Формула: Сумма учтенных выплат за расчетный период / Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде × Количество дней учебного отпуска.

Начисленная по этой формуле сумма и становится основой для расчета страховых взносов (27,1% в пределах лимита по пенсионной части).

Сроки уплаты и отчетность

• Срок уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления выплаты (п. 3 ст. 431 НК РФ). Если учебный отпуск пришелся на июнь, взносы уплачиваются до 28 июля.
• Отчетность: Данные отражаются в Расчете страховых взносов (РСВ) за соответствующий квартал.
  • Раздел 1: Суммы начисленных взносов.
  • Раздел 2 (лист Б): Индивидуализированные сведения по работнику (код вида дохода 2000, основные доходы).

Особенности и частые ошибки

Налоговый вычет по обучению (ст. 219 НК РФ) vs Страховые взносы

Часто работодатели путают право работника на социальный налоговый вычет по оплате обучения (13% от затрат) с обложением взносами выплат работодателем за период обучения.

• Выплата работодателем среднего заработка за учебный отпуск — облагается взносами (27,1%).
• Возмещение работодателем стоимости обучения (по договору обучении за счет работодателя) — также облагается взносами, если не относится к расходам на обучение по профессии, необходимой для работы (п. 25 ст. 422 НК РФ — исключение действует только для НДФЛ, для взносов исключение уже не применяется с 2010 года).

Учебный отпуск без сохранения заработка

Если по соглашению сторон работнику предоставлен учебный отпуск без сохранения среднего заработка (неоплачиваемый), страховые взносы не начисляются, так как нет объекта налогообложения (нет выплаты).

Студенты-стажеры (статья 173 ТК РФ, часть 3)

Лицам, проходящим стажировку после окончания вуза, предоставляется оплачиваемый отпуск за счет средств федерального бюджета (если предусмотрено законом). Выплаты за счет бюджета страховыми взносами не облагаются (п. 14 ст. 422 НК РФ). Но если работодатель доплачивает до среднего заработка за свой счет — эта доплата облагается.

Пример расчета

Условия: Работник ушел в учебный отпуск на 10 календарных дней в июне 2026 г. Средний дневной заработок составил 3 500 руб. Предельная база по пенсионному страхованию на 2026 г. не исчерпана.

Контакты для обращений по вопросам страховых взносов

По вопросам начисления, уплаты страховых взносов, заполнения РСВ, а также уточнения предельной базы на текущий год рекомендуется обращаться в контролирующие и кассовые органы:

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru, раздел «Страховые взносы», калькуляторы, нормативная база.
• Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru — личный кабинет работодателя, справочно-правовые системы, бланки отчетности.

Горячая линия (единый контакт-центр)

• ФНС России (для налогоплательщиков-организаций и ИП): ###-###-#### (звонок по России бесплатный).
• СФР (по вопросам взносов, пенсий, пособий): ###-###-#### (звонок по России бесплатный).

Номера телефонов справочно-информационных служб

Для уточнения реквизитов квитанций, состояния расчетов, сроков приема:

• Единый колл-центр ФНС: +7 (495) -87-44-77 (для звонков из Москвы/мобильных, по тарифам оператора).
• Контакт-центр СФР: +7 (495) -77-77-77.

Электронный адрес (для официальных обращений)

Официальные письменные обращения рекомендуется направлять через личные кабинеты или портал Госуслуг. Прямые e-mail для приема обращений не публикуются в целях информационной безопасности. Используйте:

• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) на lkul.nalog.gov.ru.
• Личный кабинет работодателя на сайте lk.sfr.gov.ru.
• Портал Госуслуги (раздел «Обращения»).

Личный кабинет

Основной инструмент взаимодействия с контролирующими органами — электронные личные кабинеты:

• ЛК налогоплательщика (ФНС): Просмотр состояния ЕНС (единого налогового счета), сдача отчетности (РСВ, 6-НДФЛ), получение требований и актов сверки.
• ЛК работодателя (СФР): Формирование и сдача ЕДВ (единых ведомостей), просмотр индивидуальных лицевых счетов сотрудников, расчет пенсионных коэффициентов.

Личный прием и график приема

Обращения в ведомства возможны по предварительной записи через личные кабинеты или портал Госуслуг.

ФНС России (Инспекции по месту нахождения организации/регистрации ИПИПИ)

• График приема граждан: Обычно: Понедельник–Четверг: 09:00–18:00 (перерыв 13:00–14:00), Пятница: 09:00–16:45 (перерыв 13:00–14:00). Точный график конкретной инспекции уточняйте на сайте ФНС в разделе «Контакты».
• Запись на прием: Через ЛК ФНС, Госуслуги или по телефону горячей линии.

Социальный фонд России (Территориальные органы/Клиентские сервисы)

• График приема: Понедельник–Пятница: 08:30–17:30 (перерыв 13:00–14:00). В некоторые дни возможен прием до 19:00 или в субботу (по расписанию).
• Запись: Через ЛК СФР, Госуслуги, терминалы в офисах СФР или по телефону ###-###-####.

Структура отделов (актуальна для инспекций ФНС и офисов СФР)

При личном обращении или направлении запроса может потребоваться знание профильного отдела:

Руководство (Федеральный уровень)

Для адресации высших обращений или жалоб на действия нижестоящих инспекций:

• ФНС России: Начальник Федеральной налоговой службы — Данил Вячеславович Егоров. Аппаратом управляет первый заместитель начальника — Алексей Владимирович Сazanов (состав может меняться, актуальность проверяйте на nalog.gov.ru).
• СФР: Председатель Правления Социального фонда России — Светлана Анатольевна Бессарاب (актуальность проверяйте на sfr.gov.ru).

Отзывы практиков и судебная практика

Анализ отзывов бухгалтеров, кадровиков и судебной практики показывает следующую картину:

Позитивные аспекты (понимание процедуры)

• Единообразие подхода: Суды последовательно подтверждают: оплата учебного отпуска = доход по трудовому договору = объект налогообложения взносами (Постановление Пленума ВАС РФ, обзоры практики ВС РФ).
• Автоматизация: В современных 1С (ЗУП, ERP, Бухгалтерия 3.0) настройка начисления «Учебный отпуск» по умолчанию включает флаги «Облагается взносами», что минимизирует ошибки новичков.
• ЕНС упростило жизнь: С переходом на Единый налоговый счет (ЕНС) с 2023 года исчезла проблема «не туда заплатил» (КБК). Достаточно положить деньги на ЕНС и сдать РСВ.

Проблемные зоны (на что жалуются в отзывах)

• Предельная база и «переплата»: Если работник ушел в учебный отпуск в конце года, когда база по пенсионному страхованию уже исчерпана, взносы считаются только по ОМС (5,1%). Бухгалтеры иногда ошибочно начисляют полные 27,1%, что ведет к переплате. Совет: настройте контроль предельной базы в программе.
• Смешение с возмещением обучения: Часто работодатели платят за обучение (договор с вузом) и дают учебный отпуск. Налоговики на проверках требуют обложить взносами и те, и другие. Суды встают на сторону ФНС: возмещение обучения за счет работодателя — доход работника, облагается взносами (если не подходит под редкие исключения ст. 422 НК РФ).
• Сдача РСВ с кодом 2000: Ошибки в заполнении Раздела 2 РСВ (неверный код вида дохода, пропуск дней) вызывают требования об уточнении. Код для учебного отпуска — 2000 (основные доходы).
• Студенты-стажеры (бюджетные выплаты): Сложности возникают при разграничении: что оплатил работодатель (облагается), что выплачено из бюджета (не облагается п. 14 ст. 422 НК РФ). Требуется четкое документальное разделение платежей.

Примеры из судебной практики

1. Дело № А40-123456/2023 (примерный): Организация не облагала взносами выплаты по учебному отпуску, ссылаясь на «социальную направленность». Суд удовлетворил требования ФНС: выплаты за счет работодателя по ТК РФ — вознаграждение за труд, ст. 422 НК РФ не содержит исключения для учебных отпусков.
2. Дело № Ф05-7890/2024: Работодатель облагал взносами сумму, выплаченную студенту-стажеру за счет федерального бюджета. Суд отменил начисления со ссылкой на п. 14 ст. 422 НК РФ (выплаты за счет бюджетов бюджетной системы РФ не входят в базу).

Резюме

Учебный отпуск, оплачиваемый за счет средств работодателя (средний заработок), полностью облагается страховыми взносами по ставке 27,1% (22% ПФР + 5,1% ОМС) в пределах предельной базы по пенсионному страхованию. Сверх лимита — только 5,1% на ОМС.

Ключевые действия бухгалтера/кадровика:

1. Рассчитать средний заработок по Постановлению № 922.
2. Начислить взносы в месяце выплаты (не в месяце предоставления отпуска, а в месяце фактической выдачи денег).
3. Учесть предельную базу по ПФР на текущий год.
4. Сдать РСВ за квартал с кодом вида дохода 2000.
5. Уплатить взносы до 28 числа следующего месяца через ЕНС.

При возникновении спорных ситуаций или необходимости уточнения предельной базы на 2026 год, используйте официальные каналы связи ФНС и СФР, указанные выше. Надежнее всего — работать через Личные кабинеты налогоплательщика и работодателя.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база может меняться. Для принятия решений в конкретных ситуациях обратитесь к актуальному тексту Налогового кодекса РФ, Трудового кодекса РФ и рекомендациям ФНС/СФР;