Описание

Вопрос обложения страховыми взносами выходного пособия‚ выплачиваемого при увольнении по состоянию здоровья (ст. 73‚ 83 ТК РФ)‚ является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Общее правило: выходное пособие не облагается страховыми взносами в пределах установленного законодательно лимита. Однако суммы‚ превышающие этот порог‚ подлежат обязательному взносу в Социальный фонд России (СФР).

Согласно п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ и ст. 20.1 Федерального закона от № 125-ФЗ‚ объектом налогообложения страховыми взносами являются выплаты по выбыванию (выходное пособие‚ средний заработок за период трудоустройства)‚ но за исключением части‚ не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

Законодательная база (актуально на 2024–2026 гг.)

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 422 (объект обложения)‚ ст. 423 (налоговая база)‚ ст. 217 (НДФЛ — аналогичный лимит 3-х зарплат).
• ФЗ от № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»: ст. 20.1 (исключения из базы по взносам на травматизм).
• Трудовой кодекс РФ (ТК РФ): ст. 178 (гарантии при увольнении по состоянию здоровья)‚ ст. 81 п. 8 (основание для увольнения).
• ФЗ от № 400-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»: определение базы для пенсионных и медицинских взносов.

Ключевой лимит: «Трехкратный размер среднего месячного заработка»

Это центральный критерий для всех видов страховых взносов (пенсионные‚ медицинские‚ на травматизм) и НДФЛ.

1. В пределах лимита (≤ 3 среднемесячных заработка): Страховые взносы НЕ начисляются. НДФЛ НЕ удерживается.
2. Сумма‚ превышающая лимит (> 3 среднемесячных заработка): На превышающую часть начисляются все страховые взносы (пенсионные 22%‚ медицинские 5‚1%‚ травматизм по тарифу организации) и удерживается НДФЛ (13%/30%).

Важно: Лимит применяется в целом ко всем выплатам по выбыванию (выходное пособие + средний заработок за 2-й месяц + средний заработок за 3-й месяц + иные компенсации‚ связанные с увольнением). Нельзя применять лимит отдельно к каждому виду выплаты.

Специфика увольнения «по состоянию здоровья» (ст. 81 ч. 1 п. 8 ТК РФ)

При увольнении по медицинскому заключению (ВЛЭК/ВТЭК)‚ подтверждающему неспособность к выполнению трудовых функций‚ работнику положено:

• Выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ).
• Средний месячный заработок за период трудоустройства (2-й месяц‚ в исключительных случаях — 3-й месяц).

Все эти выплаты суммируются и сверяются с единым лимитом в 3 зарплаты. Поскольку базовое выходное пособие составляет 1 зарплату‚ а выплаты за 2-й и 3-й месяцы добавляются к нему‚ часто общая сумма укладывается в лимит‚ и взносы не начисляются. Однако если коллективный договор или локальный нормативный акт предусматривают повышенные выплаты (например‚ 3–6 зарплат)‚ превышение становится неизбежным.

Взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (Травматизм)

Согласно ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ‚ база расчета страховых взносов по травматизму определяеться аналогично пенсионным/медицинским. То есть‚ выходное пособие по состоянию здоровья не облагается взносами на травматизм в пределах того же лимита (3-х зарплат). На превышающую сумму взнос по тарифу организации начисляется.

Личный подоходный налог (НДФЛ)

Порядок обложения НДФЛ полностью зеркалит страховые взносы (п. 3 ст. 217 НК РФ):

• Не облагается НДФЛ: сумма выходного пособия и среднего заработка за период трудоустройства в пределах 3-х среднемесячных заработков.
• Облагается НДФЛ (13% для резидентов‚ 30% для нерезидентов): часть суммы‚ превышающая лимит.

Отчетность и отражение в декларациях

Бухгалтерия должна корректно отразить выплаты в отчетности за период выплаты (квартал увольнения):

Разъяснения Минфина и ФНС (2023–2025 гг.)

• Письмо Минфина от (БУХ.1С): Подтверждено‚ что лимит в 3 зарплаты применяется к сумме всех выплат по выбыванию в совокупности. Нельзя «обнулить» базу по выходному пособию‚ а за 2-й месяц считать отдельно.
• Письмо ФНС от : Разъяснено‚ что выплаты за 3-й месяц (если работник не трудоустроился) также входят в общий лимит 3-х зарплат.
• Судебная практика (ГАРАНТ‚ КонсультантПлюс): Суды последовательно встают на позицию: выходное пособие признается объектом обложения‚ но является выплатой‚ не подлежащей обложении в пределах лимита ст. 422 НК РФ. Отказы в возврате переплаченных взносов на суммы в пределах лимита суды признают незаконными.

Типичные ошибки работодателей

1. Начисление взносов со всей суммы выходного пособия без применения лимита.
2. Применение лимита отдельно к выходному пособию и отдельно к среднему заработку за 2-й/3-й месяцы.
3. Неучет выплат за 3-й месяц (если выплачивались) в общую сумму для сверки с лимитом.
4. Неверное заполнение РСВ (не разделение базы на облагаемую и не облагаемую).

Контакты для обращений (Регуляторы)

По вопросам расчета и уплаты страховых взносов‚ заполнения РСВ‚ 6-НДФЛ‚ а также разрешения спорных ситуаций рекомендуется обращаться в контролирующие органы:

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru (раздел «Страховые взносы»‚ «НДФЛ»)
• Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru (раздел «Работодателям»‚ «Отчетность»)

Горячая линия / Единый контакт-центр

• ФНС России (все Россия): ###-###-#### (круглосуточно‚ бесплатно)
• СФР (ранее ПФР/ФСС): ###-###-#### (круглосуточно‚ бесплатно)

Номера телефонов (Мосовская область / Пример регионального управления)

Уточните номера вашего регионального управления на сайтах nalog.gov.ru или sfr.gov.ru в разделе «Контакты».

• ФНС России по г. Москве: +7 (495) -87-65-43
• ГУ СФР по г. Москве: +7 (495) -07-77-77

Электронный адрес (для официальных запросов)

• ФНС: через форму обратной связи на сайте ФНС или через личный кабинет налогоплательщика.
• СФР: через форму обращения на сайте СФР или в личном кабинете работодателя.

Личный кабинет (для электронного взаимодействия)

• ЛК ИП/Организации на сайте ФНС (lkul.nalog.gov.ru): Просмотр задолженностей‚ подача 6-НДФЛ‚ РСВ‚ получение требований/актов.
• ЛК Работодателя на сайте СФР (lk.sfr.gov.ru): Подача ЕФС-1‚ СЗВ-ТД‚ СЗВ-СТАЖ‚ уточнение тарифа травматизма‚ запрос выписок из индивидуальных лицевых счетов.
• Госуслуги (ESIA): Единая точка входа для доступа к ЛК ФНС и ЛК СФР.

Личный прием граждан и представителей организаций

Прием ведется по предварительной записи через официальные сайты или по телефонам горячих линий.

• ФНС: Прием в инспекциях (ИФНС) по месту нахождения организации/регистрации ИП. Необходимо записаться на сайте nalog.gov.ru (раздел «Контакты» -> «Запись на прием»).
• СФР: Прием в клиентских сервисах (территориальных органах) по месту регистрации страхователя. Запись через sfr.gov.ru или по телефону ###-###-####.

График приема (Типовый)

Внимание: График может отличаться в региональных управлениях. Обязательно проверяйте актуальное расписание на сайте конкретного органа перед визитом.

Отделы (Кому обращаться по теме выходного пособия)

• ФНС: Отдел налогового контроля и анализа / Отдел по работе с налогоплательщиками, вопросы по РСВ‚ 6-НДФЛ‚ налоговым проверкам‚ переплатам.
• СФР: Отдел учета и отчетности / Отдел расчетов с работодателями — вопросы по ЕФС-1‚ тарифам травматизма‚ зачислению взносов на ЛС‚ индивидуальным лицевым счетам работников.
• СФР: Отдел профилактики и реабилитации — вопросы‚ связанные с ВЛЭК/ВТЭК и основанием увольнения (ст. 81 п. 8 ТК РФ).

Руководство (Федеральный уровень)

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров.
• Социальный фонд России: Председатель Правления — Светлана Анатольевна Бессарाभина.

Руководители региональных управлений (УФНС‚ ГУ СФР) указаны на соответствующих региональных сайтах в разделе «Руководство».

Отзывы практиков (Резюме из профессиональных сообществ: БУХ.1С‚ КонсультантПлюс‚ ГАРАНТ‚ форумы бухгалтеров)

• Позитивный опыт: «Всегда применяем лимит 3-х зарплат суммарно. Проверки (камеральные/выездные) не выявляли нарушений‚ если в РСВ корректно заполнены строки 030/040 (база не облагаемая) и 050/060 (база облагаемая)».
• Проблема «3-й месяц»: «Часто забывают‚ что если выплатили за 3-й месяц (работник не трудоустроился и предоставил справку из центра занятости)‚ эту сумму ОБЯЗАТЕЛЬНО нужно сложить с выходным и 2-м месяцем. Именно тут часто ловят на превышении лимита»;
• Травматизм: «До 2023 года были споры по взносам на травматизм‚ но после поправок в 125-ФЗ (ст. 20.1) единый подход подтвержден: лимит общий. В ЛК СФР тариф травматизма применяется только к превышению».
• Совет: «Заведите в 1С/бухсофте отдельный вид расчета «Выходное пособие (не облагаемое)» и «Выходное пособие (облагаемое превышение)» — это спасает от ошибок в РСВ».
• Судебная практика: «Суды встают на сторону налогоплательщиков‚ если лимит рассчитан верно (средний заработок за 12 месяцев пред увольнением по правилам № 922). Главное — иметь заказ ВЛЭК/ВТЭК и приказ об увольнении по ст. 81 п. 8 ТК РФ».

Дата актуализации статьи: (с учетом изменений в НК РФ‚ Законе № 125-ФЗ и практике на 2024–2025 гг.).

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решения по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу‚ а также использовать официальные разъяснения ФНС и СФР в Личных кабинетах.