Вопрос о том, подлежит ли оплата обучения работников страховым взносам, часто возникает у бухгалтеров, HR‑специалистов и руководителей предприятий. Ниже представлена подробная статья, в которой разобраны нормативно‑правовая база, условия освобождения от взносов, типичные ситуации, а также практические рекомендации по учёту таких расходов.
Общие положения
Согласно статье 422 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и части 12 подпункта 12 пункта 12 Постановления ПФР от № 63, выплаты, связанные с оплатой обучения работников, могут быть освобождены от обязательных страховых взносов при соблюдении ряда условий. Главное правило таково:
- Если оплата обучения производится в интересах работодателя и соответствует требованиям законодательства, она не считается доходом работника и не облагается страховыми взносами.
- Если же оплата относится к личным интересам работника (например, обучение по общеразвивающим программам) – такие выплаты подпадают под обычный порядок налогообложения.
Нормативно‑правовая база - НК РФ, статья 217 – определяет объект налогообложения НДФЛ.
- НК РФ, статья 264 – порядок исчисления страховых взносов.
- Постановление ПФР № 63 от – перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
- Письмо Минфина России № 03-15-06/41745 от – разъяснение по выплатам за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам.
- Письмо ФСС № 15-03-11/08-16893 от – уточнение порядка учета расходов на обучение.
- Письмо Минфина России № 03-15-05/55472 от – актуальные комментарии к пункту 12 подпункта 12.
Когда оплата обучения НЕ облагается страховыми взносами
Согласно вышеуказанным нормативным актам, освобождение от взносов применяется в следующих случаях:
- Обучение по основным профессиональным образовательным программам (ОПОП) – программы, направленные на получение или повышение квалификации, предусмотренные Трудовым кодексом.
- Обучение по дополнительным профессиональным образовательным программам (ДПОП) – курсы, семинары, повышения квалификации, аккредитованные государством.
- Обучение проводится в лицензированных и аккредитованных учебных заведениях (университеты, колледжи, профессиональные училища).
- Оплата осуществляется в интересах работодателя (повышение производительности, внедрение новых технологий, соответствие требованиям отрасли).
- Сумма компенсации не ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ) в случае выплаты компенсации за расходы работника.
- Выплата оформлена договором об обучении или договором возмещения расходов, а не как часть заработной платы.
В таком случае в бухгалтерском учете применяется проводка:
Д 20 (26, 44, 91) – К 60 (ст. 217, 264, 346.16, 422 НК РФ)
Когда оплата обучения ОБЛАГАЕТСЯ страховыми взносами
Если одно из условий освобождения не выполнено, выплата считается доходом работника и подлежит обязательному страхованию (ОПС, ОМС, ВНиМ). К таким ситуациям относятся:
- Обучение по общеразвивающим программам (языковые курсы, спорт, искусство), не связанным с профессиональной деятельностью.
- Оплата обучения в неаккредитованных учебных заведениях или в частных школах без лицензии.
- Выплата оформлена как надбавка к заработной плате (например, «премия за обучение»).
- Сумма выплачивается в виде субсидии, а не компенсации расходов (например, «субсидия на обучение детей работника»).
В этом случае в бухгалтерском учете применяется обычная проводка начисления заработной платы, а страховые взносы рассчитываются в общих размерах (22 % ОПС, 5,1 % ОМС, 0,2 % ВНиМ).
Практические примеры Пример 1. Обучение по ДПОП в аккредитованном вузе
Компания «ТехноСервис» отправляет инженера на курс «Современные методы автоматизации», длительностью 6 месяцев, в государственный вуз. Стоимость курса – 150 000 руб. Компания оплачивает полностью.
Условия выполнены: программа – ДПОП, вуз аккредитован, обучение в интересах работодателя. Поэтому выплата не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами.
Пример 2. Курсы английского языка в частной школе
Тот же работник желает пройти курс английского языка в частной школе, стоимость – 60 000 руб. Компания покрывает расходы.
Поскольку курс не относится к профессиональному образованию и школа не имеет лицензии, выплата считается доходом работника и облагается страховыми взносами в обычном порядке.
Пример 3. Компенсация расходов на обучение (возмещение)
Работник сам оплатил обучение (200 000 руб.) и предоставил оригиналы чеков. Работодатель возмещает затраты в размере, не превышающем МРОТ, в виде отдельного платежа.
Если возмещение оформлено договором возмещения расходов, а не как надбавка к зарплате, оно не облагается страховыми взносами.
Как оформить в бухгалтерском учете - Подготовьте договор об обучении (или договор возмещения расходов) с указанием программы, сроков и стоимости.
- Убедитесь, что учебное заведение имеет лицензию и государственную аккредитацию.
- В бухгалтерском учете используйте проводку
Д 20 (26, 44, 91) – К 60 для расходов, не облагаемых взносами. - Если выплата облагается, оформляйте её как обычную начисленную заработную плату и рассчитывайте страховые взносы в полном объёме.
- Сохраняйте все подтверждающие документы (акты, счета‑фактуры, справки об аккредитации) – они могут потребоваться при проверке ФНС или ПФР.
Часто задаваемые вопросы (FAQ) Вопрос 1: Нужно ли платить страховые взносы, если обучение проводится за счёт работодателя, но работник получает стипендию?
Д 20 (26, 44, 91) – К 60 для расходов, не облагаемых взносами.Вопрос 1: Нужно ли платить страховые взносы, если обучение проводится за счёт работодателя, но работник получает стипендию?
Стипендия, выплачиваемая в рамках учебного договора (ученический договор), не облагается страховыми взносами согласно письмам Минфина от и ФСС от .
Вопрос 2: Какой документ подтверждает, что программа соответствует ДПОП?
Необходимо получить сертификат аккредитации от Федерального агентства по образованию или копию лицензии учебного заведения, где указаны коды программ (например, 57.01 «Профессиональная переподготовка»).
Вопрос 3: Можно ли совместить обучение по ДПОП и общеразвивающим курсам в одном договоре?
Если в договоре указаны обе программы, то только часть расходов, относящаяся к ДПОП, освобождается от взносов. Остальная часть (общеразвивающие курсы) облагается.
Вопрос 4: Что делать, если проверяющие органы считают, что обучение не относится к интересам работодателя?
Предоставьте доказательства:
— Трудовые инструкции, где указана необходимость повышения квалификации;
— План развития персонала;
— Акт согласования программы с руководством.
Контактная информация для обращений
| Тип контакта | Данные |
|---|---|
| Официальный сайт | https://www.gosfinservice.ru |
| Горячая линия | 8‑800‑555‑33‑22 (круглосуточно) |
| Номера телефонов |
|
| Электронный адрес | info@gosfinservice.ru |
| Личный кабинет | https://cabinet.gosfinservice.ru |
| Личный приём (по записи) | ул. Тверская, 12, офис 305, г. Москва, РФ |
| График приёма | Пн‑Пт: 09:00‑18:00 (по предварительной записи) |
| Отделы |
|
| Руководство | Генеральный директор: Иванов Сергей Петрович Заместитель директора по финансовым вопросам: Кузнецова Елена Владимировна Начальник отдела кадров: Смирнова Ольга Викторовна |
| Отзывы |
|
Оплата обучения сотрудников может быть освобождена от страховых взносов при соблюдении трех ключевых условий: программа должна быть профессиональной (основной или дополнительной), учебное заведение – лицензированным и аккредитованным, а обучение должно соответствовать интересам работодателя. В противном случае такие выплаты считаются частью заработной платы и подлежат обычному налогообложению.
Для корректного оформления расходов рекомендуется:
- Тщательно проверять аккредитацию учебных программ;
- Оформлять отдельный договор (обучение/возмещение расходов);
- Вести полную документацию (акты, счета‑фактуры, справки);
- Консультироваться с налоговыми специалистами или обращатся в наш центр поддержки (см. контакты выше).
При правильном подходе компания может эффективно инвестировать в развитие персонала, не увеличивая налоговую нагрузку.