Вопрос о том‚ подлежат ли выплаты по больничному листу страховым взносам в ПФР‚ ФСС и ФОМС‚ остаётся актуальным для бухгалтеров и руководителей организаций. Ниже подробно рассмотрим нормативную базу‚ действовавшую в 2019 году‚ и разберём‚ какие именно суммы больничного облагаются‚ а какие – нет.
Нормативная база‚ регулирующая выплаты по больничному - Трудовой кодекс РФ (ст. 183) – гарантирует выплату пособия по временной нетрудоспособности.
- Федеральный закон № 125‑ФЗ от «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – определяет порядок начисления взносов в ФСС.
- Налоговый кодекс РФ (ст. 422) – устанавливает‚ какие выплаты считаются объектом обложения страховыми взносами в ПФР‚ ФСС и ФОМС.
- Постановление Правительства РФ от № 376 – уточняет порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат по больничному листу.
Согласно указанным нормативным актам‚ пособие по временной нетрудоспособности (больничный) относится к государственным социальным выплатам‚ которые освобождаются от обложения страховыми взносами в обязательные фонды.
Кто оплачивает больничный и как это влияет на налогообложение Первые три дня нетрудоспособности (оплата за счёт работодателя)
Согласно ст. 183 ТК РФ‚ первые три дня болезни оплачивает работодатель за свой счёт. Несмотря на то‚ что деньги выплачиваются непосредственно организацией‚ эти суммы также не облагаются страховыми взносами в ПФР‚ ФСС и ФОМС. Это прямо следует из п. 1 ст. 422 НК РФ‚ где указано‚ что выплаты по больничному листу‚ irrespective of the source of financing‚ не являются объектом обложения.
Дальнейшие дни (оплата за счёт ФСС)
С 4‑го дня нетрудоспособности пособие выплачивается за счёт средств Фонда социального страхования. Эти выплаты также освобождены от страховых взносов‚ поскольку являются государственной социальной помощью (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В отличие от страховых взносов‚ НДФЛ удерживается с выплат по больничному листу независимо от того‚ кто их оплачивает (работодатель или ФСС). Налог рассчитывается по общей ставке 13 % (или по прогрессивной шкале‚ если доход превышает установленный порог).
Особенности 2019 года
В 2019 году в законодательстве о страховых взносах не было существенных изменений‚ касающихся больничных выплат. Основные положения остались теми же‚ что и в предыдущие годы:
- Ставки страховых взносов в 2019 году:
- ПФР – 22 % (с учётом доплат за вредные условия труда);
- ФСС – 2‚9 % (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством);
- ФОМС – 5‚1 %.
- База для начисления взносов – всё вознаграждение за работу‚ за исключением конкретных видов выплат‚ перечисленных в ст. 422 НК РФ. Пособие по временной нетрудоспособности входит в этот перечень исключений.
- Отчётность: выплаты по больничному листу отражаются в форме РСВ (расчёт по страховым взносам)‚ но в строке‚ посвящённой объекту обложения‚ они имеют нулевую величину.
Таким образом‚ в 2019 году работодатель не начислял и не уплачивал страховые взносы с сумм больничного‚ независимо от того‚ оплачивались ли они за счёт собственных средств или за счёт ФСС.
Практические рекомендации для бухгалтеров - Проверять основание выплаты – убедиться‚ что пособие действительно относится к временной нетрудоспособности (больничный лист‚ выданный лечебным учреждением).
- Не включать больничный в базу для начисления страховых взносов при расчёте РСВ и 4‑ФСС.
- Удерживать НДФЛ с полной суммы выплаты (включая первые три дня‚ оплаченные работодателем).
- Своевременно отражать выплаты в учёте:
- Дебет 70 (или 71) – Кредит 69 (начислено пособие);
- Дебет 69 – Кредит 51 (выплата сотруднику).
- Хранить документы (больничный лист‚ приказ о выплате‚ расчётные листки) не менее четырёх лет‚ так как они могут потребоваться при проверке налоговыми органами.
- Дебет 70 (или 71) – Кредит 69 (начислено пособие);
- Дебет 69 – Кредит 51 (выплата сотруднику).
Итак‚ отвечая на вопрос «Облагается ли больничный страховыми взносами в 2019 году?»‚ можно утвердительно сказать:
- Страховые взносы в ПФР‚ ФСС и ФОМС не начисляются ни на выплаты за счёт работодателя (первые три дня)‚ ни на выплаты за счёт ФСС (с 4‑го дня).
- НДФЛ‚ напротив‚ удерживается с всей суммы пособия по временной нетрудоспособности.
- Эти положения действовали неизменно на протяжении 2019 года и не были изменены последующими поправками к НК РФ и законам о социальном страховании.
Соблюдение указанных правил позволит избежать ошибок в расчёте страховых взносов‚ корректно оформить отчётность и минимизировать риски доначислений со стороны контролирующих органов.
Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ на 2019 год и актуальных разъяснений Минфина‚ ФСС и Пенсионного фонда.