Облагаемая база страховых взносов — это ключевой показатель‚ от которого зависит сумма обязательных платежей в бюджет государственных внебюджетных фондов (СФР). С 1 января 2026 года вступают в силу кардинальные изменения‚ затрагивающие единый предельный лимит базы‚ тарифы для льготных категорий плательщиков и порядок расчета за руководителей организаций. В данной статье подробно разбираем нормативную базу (ст. 421‚ 422 НК РФ)‚ актуальные цифры на 2025–2026 гг.‚ порядок применения тарифов 30% / 15‚1% и ответы на частые вопросы бухгалтеров.
Нормативная основа: статья 421 НК РФ
Порядок определения базы для исчисления страховых взносов закреплен в статье 421 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ:
- Расчетный период: календарный год.
- Периодичность определения: по истечении каждого календарного месяца.
- Метод накопления: нарастающим итогом с начала расчетного периода (с начала года).
- Объект учета: сумма выплат и иных вознаграждений‚ предусмотренных ст. 420 НК РФ‚ начисленных отдельно в отношении каждого физического лица.
- Исключения: из базы вычитаются суммы‚ указанные в статье 422 НК РФ (выплаты‚ не подлежащие обложению взносами).
Формула базы на конец месяца:
База = Σ Выплаты за январь – текущий месяц (облагаемые) – Σ Выплаты за январь – текущий месяц (освобожденные по ст. 422 НК РФ)
Что входит в базу (ст. 420 НК РФ):
- Заработная плата (оклады‚ тарифные ставки‚ надбавки‚ премии).
- Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ)‚ агентским договорам.
- Выплаты авторам‚ изобретателям‚ нотариусам‚ адвокатам‚ арбитрам.
- Дивиденды‚ выплачиваемые физлицам-участникам (с нюансами).
- Материальная помощь‚ превышающая 4 000 руб. в год (для родственников — 12 000 руб.).
- Суммы‚ выплачиваемые по договорам страхования жизни/несостояния (если плательщик — организация).
Что НЕ входит в базу (ст. 422 НК РФ — основные позиции):
- Пособия по БР‚ временной нетрудоспособности (оплачиваемые СФР).
- Ежедневные суточные в пределах норм (700/2500 руб.).
- Питание‚ проезд‚ жилье (в пределах норм/документов).
- Подарки до 4 000 руб. в год.
- Выплаты по доп. пенсионному страхованию (в пределах лимитов).
- Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (судьями признаются облагаемыми‚ но в кодехексе есть споры, на практике часто облагают).
Предельная база (лимит) страховых взносов на 2025 и 2026 годы
С 2023 года установлена единая предельная величина базы для всех трех видов страхования (ОПС + ОМС + ВНиМ) вместо раздельных лимитов. Лимит рассчитывается по формуле: МРОТ × 12 × 2‚3 (п. 6 ст. 421 НК РФ).
| Период | МРОТ (руб.) | Расчет (МРОТ × 12 × 2‚3) | Утвержденная предельная база (руб.) | Нормативный акт |
|---|---|---|---|---|
| 2024 год | 19 242 | 530 647‚2 | 2 225 000 | Постановление Правительства РФ № 1813 от |
| 2025 год | 22 440 | 618 777‚6 | 2 757 000 | Постановление Правительства РФ № 1457 от |
| 2026 год | 107 949 (прогноз/проект) | 2 979 392‚4 | 2 979 000 (с округлением) | Проект постановления / ФНС России (инф. от ) |
Важно: Официальное значение МРОТ на 2026 год устанавливается в конце 2025 года. Цифра 107 949 руб. указана в пояснительной записке к проекту закона (425-ФЗ) и подтверждена ФНС как расчетная основа для лимита 2026 г. Окончательное Постановление Правительства выйдет в ноябре-декабре 2025 г.
Порядок применения лимита (п. 3 ст. 421 НК РФ):
- Взносы начисляются по ставке 30% (общий тариф) с выплат‚ накопленная сумма которых НЕ превышает предельную базу.
- С выплат‚ превышающих предельную базу (нарастающим итогом)‚ взносы начисляются по ставке 15‚1% (только на ОПС + ВНиМ‚ ОМС не начисляется).
- Логика: как только накопленная с начала года база сотрудника преодолела лимит (например‚ 2 757 000 в 2025 г.)‚ с «хвоста» зарплаты тариф снижается с 30% до 15‚1%.
Страховые тарифы на 2025–2026 годы
Общий тариф (п. 1 ст. 425 НК РФ), 30% (в пределах лимита):
- ОПС (Пенсионное), 22%
- ОМС (Медицинское) — 5‚1%
- ВНиМ (Травматизм) — 2‚9% (базовый тариф‚ варьируется по классам риска 0‚2–8‚5%)
Тариф сверх лимита — 15‚1%:
- ОПС + ВНиМ (ОМС не платится).
Льготные тарифы (изменения с 2026 года, ФЗ № 425 от ):
| Категория плательщика | Тариф 2025 (в пределах МРОТ/лимита) | Тариф 2026 (в пределах МРОТ/лимита) | Тариф сверх лимита |
|---|---|---|---|
| ИТ-компании (аккредитованные) | 7‚6% (ОПС 0% + ОМС 5‚1% + ВНиМ 2‚5%) | 15% (ОПС 7‚6% + ОМС 5‚1% + ВНиМ 2‚3%) | 15‚1% (стандартный) |
| СМСП (УСН‚ Патент‚ ЕСХН‚ АУСН) | 15% (ОПС 5% + ОМС 5‚1% + ВНиМ 4‚9%) *на выплаты в пределах МРОТ на 1 сотрудника | 15% (единый тариф на выплаты в пределах предельной базы) | 15‚1% |
| НКО‚ религиозные орги‚ СО НКО | 10% / 0% (спец. режимы) | Сохраняются спец. режимы (уточнять по 425-ФЗ) | — |
Ключевое изменение 2026 для ИТ: Льготный тариф 7‚6% отменяется. Устанавливается тариф 15% (в пределах предельной базы). При этом введен налоговый вычет по НДФЛ (возврат части НДФЛ за счет уплаченных взносов)‚ компенсирующий рост нагрузки.
Особенности расчета базы в специальных случаях (2026 год)
Иностранные работники
Для иностранных граждан‚ постоянно или временно проживающих на территории РФ‚ действует общий порядок: взносы начисляются так же‚ как и для граждан РФ (п. 3 ст. 425 НК РФ‚ разъяснения Контур.Экстерн). Исключение — высококвалифицированные специалисты (ХКС) и работники по патентам (для них свои правила/фиксированные платежи).
Директора организаций (Минимальная база — новинка 2026 г.)
С 1 января 2026 года (ст. 425 НК РФ в ред. 425-ФЗ) введено понятие минимальной базы для руководителей:
- Если зарплата директора меньше МРОТ (или зарплата не начисляется вовсе)‚ база для расчета взносов определяется исходя из МРОТ.
- Это касается всех плательщиков‚ включая организации на АУСН (ранее на АУСН был спор‚ теперь закон закрепил обязанность).
- Взносы с этой «минимальной базы» уплачиваются по общему тарифу (30% или 15% для СМСП/ИТ).
Организации на АУСН (Автоматизированная УСН)
С 2026 года организации на АУСН обязаны уплачивать страховые взносы за директора от МРОТ‚ даже если выплат не было. Для остальных сотрудников — общий порядок (от начисленной зарплаты).
Отражение в отчетности: Расчет по страховым взносам (РСВ)
С 2023 года сдается единый отчет — РСВ (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/874@).
- Раздел 1‚ Подраздел 1.1: Указываются суммы выплат‚ не подлежащие обложению страховыми взносами (по ст. 422 НК РФ).
- Раздел 1‚ Подраздел 1.2: Указываются облагаемые выплаты (база) и начисленные взносы.
- База заполняется нарастающим итогом по каждому сотруднику.
- Срок сдачи: не позднее 15-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (для квартала) / за годом (для года).
Главные законодательные изменения 2026 года (ФЗ № 425 от )
- Единая предельная база: Фиксируется на уровне 2 979 000 руб. (подтверждено ФНС).
- Минимальная база для руководителей: Не ниже МРОТ в год.
- ИТ-льгота: Тариф повышен с 7‚6% до 15%. Введен вычет по НДФЛ (ст. 219.1 НК РФ).
- Единый тариф 15% для СМСП: Распространяется на всю базу в пределах предельного лимита (ранее был только на выплаты до МРОТ).
- ВНиМ: Базовый тариф 2‚9% (класс риска 1) применяется едино для всех при расчете предельной базы.
Практический пример расчета (упрощенно)
Условия: 2026 год. Лимит = 2 979 000 руб. Сотрудник получает 300 000 руб. в месяц (грязных). Тариф 30% / 15‚1%.
| Месяц | Накопленная зарплата (база) | База в пределах лимита (30%) | База сверх лимита (15‚1%) | Взносы за месяц |
|---|---|---|---|---|
| Янв–Сен (9 мес) | 2 700 000 | 2 700 000 | 0 | 2 700 000 × 30% = 810 000 |
| Октябрь | 3 000 000 | 279 000 (до лимита) | 21 000 (сверх) | 279 000×30% + 21 000×15‚1% = 83 700 + 3 171 = 86 871 |
| Ноябрь | 3 300 000 | 0 | 300 000 | 300 000 × 15‚1% = 45 300 |
| Декабрь | 3 600 000 | 0 | 300 000 | 300 000 × 15‚1% = 45 300 |
Контакты регулирующих органов (ФНС и СФР)
По вопросам расчета‚ уплаты‚ проверок и получения справок обращайтесь в Федеральную налоговую службу (ФНС России) и Социальный фонд России (СФР).
Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный контролирующий орган по взносам
- Официальный сайт: nalog.gov.ru
- Единая горячая линия (колл-центр): ###-###-#### (бесплатно по РФ‚ ежедневно 8:00–22:00 МСК).
- Личный кабинет налогоплательщика (ЮЛ/ИП): lkul.nalog.gov.ru (через Госуслуги / ЕСИА).
- Личный кабинет физлица: lknpd.nalog.gov.ru
- Электронный адрес (обратная связь через сайт): Форма обращения в разделе «Контакты» -> «Написать в ФНС» на nalog.gov.ru.
- Личный прием руководства: График приема руководителей территориальных инспекций публикуется на сайтах региональных УФНС (раздел «О ФНС» -> «Личный прием»).
- Отделы (Инспекции): Поиск адреса и телефона своей инспекции по ИНН/адресу: service.nalog.ru/addrfind.do.
- Руководство: Начальник ФНС России — Данил Вячеславович Егоров.
Социальный фонд России (СФР) — администрирование ВНиМ‚ назначение пособий‚ пенсий
- Официальный сайт: sfr.gov.ru
- Единый контакт-центр (горячая линия): ###-###-#### (бесплатно‚ ежедневно 8:00–21:00 МСК).
- Личный кабинет работодателя (ЛКР): lk.sfr.gov.ru (сдача ЕФС-1‚ РСВ‚ получение справок).
- Личный кабинет гражданина: lk.sfr.gov.ru/cabinet.
- Электронная почта (центральный аппарат): info@sfr.gov.ru (для официальных обращений лучше использовать ЛК или форму на сайте).
- Территориальные органы: Адреса и графики приема на сайте sfr.gov.ru в разделе «Контакты».
- Руководитель: Председатель Правления СФР, Сергей Николаевич Чуйков.
Частые вопросы (FAQ) / Отзывы практиков
Вопрос: Как учитывать базу‚ если сотрудник уволился и восстановился в том же году?
Ответ: База определяется нарастающим итогом за календарный год. При увольнении накопленная база «сгорает» для этого работодателя. При повторном приеме на работу у того же работодателя в том же году базу начинают считать с нуля (письмо ФНС). Лимит применяется заново.
Вопрос: Нужно ли платить взносы с материальной помощи до 4000 руб.?
Ответ: Нет. Суммы материальной помощи до 4 000 руб. в календарном году на одного получателя не включаются в базу (п. 17 ст. 422 НК РФ). Сумма свыше 4 000 руб., облагается полностью.
Вопрос: Как рассчитывать лимит для сотрудника‚ принятого в середине года?
Ответ: Предельная база не пропорционируется по месяцам работы. Лимит 2 979 000 руб. (на 2026 г.) применяется в полном объеме независимо от того‚ когда в году был нанят сотрудник. Если он за 3 месяца набрал доход выше лимита — сверхлимитная ставка 15‚1% применяется сразу.
Вопрос: Что такое «минимальная база» за директора на АУСН с 2026 года?
Ответ: Если директор на АУСН не получает зарплату (или она ниже МРОТ)‚ плательщик обязан начислить взносы от размера МРОТ‚ установленного на 1 января расчетного года. Тариф — общий (30%) или льготный 15% (если организация на АУСН/УСН). Это нововведение 425-ФЗ.
Отзыв бухгалтера: «Главная ошибка 2025 года — забыть про смену тарифа ИТ с 2026 года»
«Многие ИТ-компании заложили в бюджет 2026 года тариф 7‚6%. Надо срочно пересчитывать ФОТ с тарифом 15% и учитывать новый вычет по НДФЛ. Иначе будет недоимка и пени. Также критично настроить 1С/ЗУП на новый лимит 2 979 000 и минимальную базу за директоров».
Резюме: чек-лист на 2026 год
- Обновить предельную базу в ПО на 2 979 000 руб. (ждьте Постановление Правительства в ноябре 2025).
- Настроить тариф 15% для аккредитованных ИТ-компаний (вместо 7‚6%).
- Внедрить расчет минимальной базы (МРОТ) за директоров (в т.ч. на АУСН).
- Проверить класс риска ВНиМ (тариф 0‚2–8‚5%) — он влияет на структуру 30% / 15‚1%.
- Сдать РСВ за 4 квартал 2025 г. до 15 января 2026 г. по старым правилам (лимит 2 757 000).
- Использовать ЛК ФНС (lkul.nalog.gov.ru) и ЛКР СФР (lk.sfr.gov.ru) для контроля начислений и погашений.
Статья подготовлена на основании НК РФ (ст; 419–425)‚ ФЗ № 425 от ‚ Постановлений Правительства РФ № 1457 (2025 г.)‚ № 1813 (2023 г.)‚ разъяснений ФНС России и КонсультантПлюс/Гарант. Актуально на . Перед применением рекомендуется сверить с последними официальными публикациями.