Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Статья посвящена налоговому режиму операций по добровольному медицинскому страхованию (ДМС) в Российской Федерации. Согласно действующему законодательству, страховые взносы (премии) по договорам ДМС и выплаты по ним не облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС). Ниже подробно разобраны нормативные основания, порядок применения и нюансы учета.

Нормативная база: Статья 149 НК РФ

Главным документом, регулирующим применение НДС, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Освобождение от налога для операций по ДМС прописано в п. 1 ст. 149 НК РФ.

Ключевые подпункты статьи 149:

Подпункт 13 п. 1 ст. 149 НК РФ: Освобождаются от налогообложения операции по страхованию жизни, здоровья, пенсионному страхованию (в т.ч. добровольному), а также операции по перестрахованию указанных видов страхования. Именно под этот подпункт подпадают страховые взносы (премии), получаемые страховщиками по договорам ДМС.
Подпункт 3 п; 1 ст. 149 НК РФ: Освобождаются от налогообложения медицинские услуги, оказываемые организациями, занимающимися медицинской деятельностью, в порядке, установленном законодательством РФ о охране здоровья граждан. Данный подпункт применяется к доходам медицинских организаций (клиник), получаемым от страховых компаний за оказанную помощь застрахованным.

Важно: Освобождение от НДС означает, что страховая компания не начисляет НДС на сумму страховой премии в счете/акте для страхователя, а медицинская организация не начисляет НДС на стоимость оказанных услуг в счете к страховщику. Соответственно, в налоговой накладной (УПД) графа «Сумма налога» заполняется прочерком или 0, а ставка указывается как «без налога» или «0%» (в зависимости от формата ЭДО), с ссылкой на ст. 149 НК РФ.

Что именно не облагается НДС?

Страховые взносы (премии): Денежные средства, перечисляемые страхователем (работодателем или физлицом) страховщику по договору ДМС.
Страховые выплаты / Оплата медуслуг: Средства, перечисляемые страховщиком медицинской организации за оказанную помощь застрахованным лицам.
Комиссионные вознаграждения агентов/брокеров: Если агентская деятельность ведется от имени страховщика по договорам ДМС, вознаграждение также освобождено (пояснения Минфина, судебная практика);

Учет в налоговом учете НДС (для страховщиков и медорганизаций)

Для страховых компаний:

Выручка от страховых премий по ДМС учитывается в строке «Освобожденные от налога продажи» (раздел 3, стр. 030 Декларации по НДС).
Входной НДС: Так как продажи (премии) освобождены, входной НДС на связанных затратах (аренда офиса, ИТ, маркетинг, зарплата аппарата — если не разделен учет) не вычитается (п. 4 ст. 170 НК РФ). Страховщики обязаны вести раздельный учет затрат на облагаемые и освобожденные операции.

Для медицинских организаций:

Выручка от оказания услуг по полисам ДМС учитывается как освобожденная от НДС.
Входной НДС: Аналогично, НДС по закупкам (лекарства, расходники, оборудование, коммунальные услуги), связанным с оказанием услуг по ДМС, не вычитается. Требуется раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Судебная практика и риски

Суды последовательно подтверждают неприменение НДС к ДМС. Однако существуют рисковые зоны:

Дополнительные услуги: Если в договоре ДМС включены услуги, не являющиеся медицинскими (например, телемедицина без лицензии, доставка лекарств, консьерж-сервис), налоговая может выделить их в отдельную облагаемую операцию.
Франшиза/Собственное участие: Суммы франшизы, оплачиваемые застрахованным прямо клинике,, это оплата медуслуг физлицом, также освобожденная по подп. 3 п. 1 ст. 149 НК РФ.
ВЗР (Волонтарное медицинское страхование за рубежом): Операции по страхованию выезжающих за рубеж также подпадают под подп. 13 п. 1 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина от № 03-07-11/10282).

Контакты для обращений по вопросам налогообложения ДМС

Поскольку вопрос относится к налоговому законодательству, основным органом разъяснений и контроля являеться Федеральная налоговая служба (ФНС России).

Официальный сайт

nalog.gov.ru — официальный портал ФНС России. Разделы: «Налоги и сборы» → «НДС», «Разъяснения», «Письма Минфина и ФНС».

Горячая линия ФНС России (Единый контакт-центр)

###-###-#### — бесплатно по всей России (круглосуточно).
+7 -95 981-87-18 — для звонков из-за рубежа (по тарифам оператора).

Номера телефонов инспекций (МИФНС)

Для уточнения по конкретному налогоплателю необходимо обращаться в инспекцию по месту регистрации (МИФНС). Примеры для Москвы:

МИФНС № 1 по г. Москве: +7 (495) -56-66-66
МИФНС № 2 по г. Москве: +7 (495) -56-77-77
Контакты вашей инспекции: Справочник инспекций ФНС

Электронный адрес (для официальных обращений)

Обращения направляются через Личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) или сервис «Напишите нам» на сайте nalog.gov.ru. Прямые email-адреса инспекций для входящей корреспонденции обычно не публикуются (используется ЭДО/СБИС/Диадок/ЛКН).

Личный кабинет налогоплательщика (ЛКН)

Адрес: lkfl2.nalog.ru (для физлиц / ИП) / lkul.nalog.ru (для юрлиц).

Возможности:

Подача декларации по НДС (в т.ч. с отражением освобожденных операций по ДМС).
Получение разъяснений через сервис «Задать вопрос».
Мониторинг состояния расчетов с бюджетом.
Работа с электронными требованиями и актами проверок.

Личный прием граждан и представителей организаций

Прием в налоговых инспекциях осуществляется по предварительной записи через:

Сайт ФНС (раздел «Контакты» → «Запись на прием»).
Госуслуги (portal.gosuslugi.ru).
Телефон горячей линии ###-###-####.
Мобильное приложение «ФНС России».

Документы для приема: Паспорт (для физлиц/ИП), Удостоверение представителя + Доверенность + Устав (для юрлиц), документы, подтверждающие спорную ситуацию (договор ДМС, счета, акты, переписка).

График приема посетителей (типовый)

День недели	Часы приема	Примечание
Понедельник	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00	По записи
Вторник	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00	По записи
Среда	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00	По записи
Четверг	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00	По записи
Пятница	09:00 – 13:00 / 14:00 – 17:00	Сокращенный день, по записи
Суббота, Воскресенье	—	Выходные

* График может отличаться в конкретных МИФНС. Уточняйте на сайте вашей инспекции или при записи.

Структура ФНС (Основные отделы, затрагивающие ДМС/НДС)

Департамент по налоговому администрированию: Методология заполнения деклараций, учет освобожденных операций.
Департамент налоговой полиции (ДНП): Расследование преступлений в налоговой сфере (если ДМС используется для уклонения).
Департамент по работе с крупными налогоплательщиками: Кампусный контроль за крупными страховыми компаниями и медхолдингами.
Межрайонные инспекции (МИФНС): Полевой контроль, камеральные проверки деклараций по НДС, прием обращений.
Центры обработки информации (ЦОИ): Прием и обработка электронных деклараций.

Руководство ФНС России (на 2026 год)

Начальник ФНС России: Даниил Владимирович Егоров (с 2020 года).
Первый заместитель Начальника: Андрей Юрьевич Юриков.
Заместители Начальника: Кураторы департаментов (Налоговое администрирование, ИТ, Кадры, Имущество, Международное сотрудничество и др.).

Актуальный состав коллегии ФНС публикуется на официальном сайте в разделе «Руководство».

Отзывы и практика применения (Резюме)

Агрегированная обратная связь налогоплательщиков (страховщиков, клиник, корпоративных клиентов) и профессионального сообщества (бухгалтеры, налоговые консультанты):

Позитивные аспекты:

Четкая нормативная база: Ст. 149 НК РФ не менялась в части ДМС много лет, обеспечивая стабильность планирования.
Отсутствие споров по основной операции: ФНС и суды не оспаривают сам факт освобождения премий и выплат по ДМС от НДС.
Упрощение документооборота: Нет необходимости выставлять счета-фактуры с НДС, формировать книги покупок/продаж по этим операциям (только учет в разделе 3 декларации).

Проблемные зоны (на которые жалуются в отзывах):

Раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ): Главная боль страховщиков и клиник. Необходимость грамотно распределять общие затраты (аренда, зарплата управленцев, ИТ, Реклама) между облагаемыми (например, страхование имущества, ОМС, платные услуги физлицам) и освобожденными (ДМС) операциями. Ошибки здесь приводят к начислению доп. НДС, пени и штрафов по итогам проверок.
Квалификация «доп. услуг» в полисе: Риск признания телемедицины, доставки лекарств, велнес-программ как отдельных облагаемых агентских/консультационных услуг, если они не лицензированы как меддеятельность.
Субсидиарная ответственность (ст. 161 НК РФ): Страхователи (работодатели) боятся, что если страховщик «пропал» или не заплатил НДС по облагаемым операциям, ответственность может переложиться (хотя по ДМС НДС нет, риск есть по смежным договорам).
ЭДО и формат УПД: Технические сложности с корректным заполнением УПД (функция СЧФ/ДОП/УПД) со ссылкой на ст. 149 НК РФ в поле «Основание» (тег 1171/1172 в формате 5.03).

Рекомендация: Ведите раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ) максимально детально и обоснованно (Политика учета, Приказ о методе распределения). Храните доказательную базу: лицензии клиник на меддеятельность, акты оказанных услуг с диагнозами/кодами услуг (нomenклатура 804н), внутренние мемо по распределению косвенных затрат. При камеральной проверке декларации по НДС (ст. 88 НК РФ) инспекторы часто запрашивают именно обоснование распределения входного НДС.

Статья подготовлена на основе НК РФ, разъяснений Минфина России, ФНС России и судебной практики (АС РФ, Арбитражные суды субъектов). Актуальна на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или в МИФНС по месту регистрации.