Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Описание

Порядок налогообложения выплат при увольнении (выходных пособий, компенсаций за неиспользованный отпуск, доплат за досрочное расторжение договора по соглашению сторон) является одной из самых обсуждаемых тем в кадровом и бухгалтерском учете. С вступили в силу существенные изменения, затрагивающие как НДФЛ, так и страховые взносы. Ниже представлен подробный разбор текущих правил, лимитов, судебной практики и позиций ведомств (Минфина, ФНС, СФР).

Общие принципы освобождения от НДФЛ (ст. 217 ТК РФ, ред. от 2025 г.)

С 2025 года освобождение от НДФЛ применяется к компенсационным выплатам при увольнении в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный, для работников организаций, расположенных на территории Крайнего Севера и приравненных к ним местностей).

Ключевые изменения 2025 года (на основании Письма Минфина от № 03-04-05/120765):

Суммирование всех выплат: Под лимит в 3 (6) окладов попадает общая сумма компенсаций: выходное пособие + доплата за досрочное увольнение по соглашению сторон + компенсация на период трудоустройства + иные выплаты, связанные с прекращением трудового договора.
Ограничение по базе Закона № 255-ФЗ: Для целей расчета не облагаемой базы применяются пределы, установленные для расчета пособий по временной нетрудоспособности:
- Общая сумма заработка за год (расчетный период) не может превышать предельную базу по страховым взносам за соответствующий год.
- Средний дневной заработок не должен превышать частное от деления предельной базы за два календарных года на 730.

Страховые взносы (ст. 422 Налогового кодекса РФ)

Порядок обложения страховыми взносами в 2025 году сохранился без изменений по сравнению с 2024 годом. Выплаты при увольнении не облагаются страховыми взносами в пределах:

Трехкратного размера среднего месячного заработка (общий лимит).
Шестикратного размера — для работников Крайнего Севера и приравненных районов.

Важно: Лимит по страховым взносам применяется к каждой выплате отдельно (например, отдельно к выходному пособию, отдельно к компенсации за отпуск), в отличие от НДФЛ, где лимит общий на все выплаты при увольнении.

Компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ)

Денежная компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск всегда облагается НДФЛ и страховыми взносами в полном объеме, независимо от причины увольнения и размеров лимитов на выходное пособие. Это подтверждается судебной практикой (Определение ВС РФ от № 305-ЭС19-19610).

Компенсация за задержку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ)

Суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы и иных выплат не относятся к доходам по работе и, согласно позиции Минфина и судам, не облагаются НДФЛ. Однако по страховым взносам позиция СФР: данные выплаты не имеют возмездного характера и не входят в объект налогообложения взносами (п. 1 ст. 420, п. 11 ст. 422 НК РФ).

Выплаты при увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ)

Дополнительное выходное пособие, выплачиваемое при расторжении договора по соглашению сторон, подпадает под общий лимит НДФЛ (3/6 окладов в сумме с законным выходным пособием) и лимит по взносам (3/6 окладов к каждой выплате). Превышающие лимиты суммы облагаются в общем порядке.

Порядок расчета и удержания (алгоритм 2025)

Определить средний дневной/месячный заработок за расчетный период (12 месяцев), применяя ограничения базы по Закону № 255-ФЗ (потолок по взносам за 2 года / 730 дней).
Рассчитать лимит НДФЛ: Средний месячный заработок × 3 (или 6).
Сложить все выплаты при увольнении (кроме компенсации за отпуск и задержки ЗП).
Сравнить сумму выплат с лимитом НДФЛ. Превышение — облагается НДФЛ (13% / 15% / 30%).
По страховым взносам: применить лимит 3 (6) окладов к каждому виду выплаты отдельно.

Судебная практика и позиции ведомств (2024–2026)

Минфин (Письмо от № 03-04-05/120765): Подтвердил необходимость учета предельной базы по взносам (255-ФЗ) при расчете среднего заработка для целей НДФЛ.
ФНС / Контур.Экстерн: Акцентируют внимание на том, что лимит по НДФЛ, общий на все компенсации при увольнении.
Верховный Суд (Опр. от № 305-ЭС19-19610): Компенсация за неиспользованный отпуск — доход по работе, подлежит обложению НДФЛ.
СФР: Лимит по взносам применяется к каждому виду выплаты изолированно.

Контакты для обращений

По вопросам применения налогового законодательства, расчета НДФЛ и страховых взносов рекомендуется обращаться в контролирующие органы и профильные экспертные системы.

Официальный сайт

Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru — основной источник нормативных актов, разъяснений, сервисов «Личный кабинет налогоплательщика» и «Личный кабинет организации».
Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru — вопросы расчета и уплаты страховых взносов, отчетности (РСВ, ЕФС-1).
Министерство финансов РФ: minfin.gov.ru, официальные разъяснения (письма) по применению НК РФ.
КонсультантПлюс / ГАРАНТ / Такском / Контур.Экстерн: Профессиональные правовые системы с актуальной судебной практикой и комментариями экспертов.

Горячая линия

Единый контакт-центр ФНС России: ###-###-#### (звонок по России бесплатный). Работает ежедневно с 8:00 до 22:00 по московскому времени.
Контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно по России). Консультации по страховым взносам, пенсиям, пособиям.

Номера телефонов

ФНС России (справочно-информационная служба): +7 (495) -87-66-66 (московский, платный по тарифам оператора).
СФР (единый номер): ###-###-#### (для звонков из стационарных телефонов регионов).

Электронный адрес

Обращения в ФНС: через форму обратной связи на сайте nalog.gov.ru/rn77/feedback/ или через Личный кабинет.
Обращения в СФР: через Личный кабинет застрахованного лица / работодателя на сайте sfr.gov.ru или портале Госуслуг.
Электронная приемная Минфина: minfin.gov.ru/ru/appeals/.

Личный кабинет

ЛК ИП/Организации (ФНС): lkul.nalog.gov.ru — подача отчетности (6-НДФЛ, ЕФС-1), просмотр расчетов по ЕНС, направление запросов.
ЛК Налогоплательщика (Физическое лицо): lknpd.nalog.gov.ru — проверка начислений НДФЛ, получение справок 2-НДФЛ.
ЛК Работодателя (СФР): lk.sfr.gov.ru — сдача РСВ, ЕФС-1, учет индивидуальных коэффициентов травматизма.

Личный прием

Прием граждан и представителей организаций проводится территориальными инспекциями ФНС и клиентскими сервисами СФР.

ФНС: Запись на прием к руководителю инспекции или налоговому консультанту — через сервис «Запись на прием» на сайте nalog.gov.ru или в приложении «Налоги ФНС России».
СФР: Запись на прием в клиентскую службу — через сайт sfr.gov.ru, портал Госуслуг или по телефону ###-###-####.

График приема

Типовой график приема посетителей в инспекциях ФНС и клиентских сервисах СФР:

День недели	Время приема	Примечание
Понедельник	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00	По предварительной записи
Вторник	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00	По предварительной записи
Среда	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00	По предварительной записи
Четверг	09:00 – 13:00 / 14:00 – 18:00	По предварительной записи
Пятница	09:00 – 13:00 / 14:00 – 17:00	Сокращенный день
Суббота, Воскресенье	Выходной	—

* График может отличаться в отдельных региональных управлениях. Уточняйте на сайте вашей территориальной инспекции ФНС или СФР.

Отделы (Структура, релевантная теме)

ФНС: Департамент по налогам и сборам (Управление по налогообложению доходов физлиц) — методическое руководство по НДФЛ.
ФНС: Департамент по организации налогового администрирования — вопросы заполнения 6-НДФЛ, ЕНС, работы в ЛК.
СФР: Департамент по учету и контролю зачисления страховых взносов — методика расчета взносов, заполнение РСВ/ЕФС-1.
СФР: Департамент клиентского сервиса — прием обращений работодателей по взносам.
Минфина: Департамент налоговой политики — разработка нормативных актов, официальные разъяснения (письма).

Руководство

ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров.
СФР: Председатель Правления — Светлана Анатольевна Чуприянова.
Минфин РФ: Министр, Антон Германович Силуанов.

Отзывы / Экспертные мнения (Резюме практики 2024–2025)

Бухгалтеры и аудиторы (форумы Бух.1С, Контур, Такском): Главная сложность 2025 года — необходимость пересчета среднего заработка с учетом потолка базы по 255-ФЗ только для целей НДФЛ, тогда как для расчета самой выплаты (по ТК РФ) потолок не применяется. Это создает разницу между суммой, выплаченной работнику, и суммой, принятой к уменьшению налоговой базы НДФЛ.

Юристы / Судебная практика: Суды последовательно подтверждают: компенсация за отпуск (ст. 127 ТК РФ) — это доход по трудовому договору, она не входит в лимит 3-х окладов по НДФЛ и всегда облагается. Компенсация за задержку (ст. 236 ТК РФ), не доход по работе, НДФЛ не удерживается;

HR-специалисты: При увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) критически важно зафиксировать в соглашении структуру выплаты: «Выходное пособие по ст. 178 ТК РФ — Х руб., Дополнительное пособие по соглашению — Y руб.». Это позволяет корректно применить лимиты по взносам к каждому виду отдельно.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ (НК РФ, ТК РФ, ФЗ-255), писем Минфина (в т.ч. от № 03-04-05/120765), определений ВС РФ и обзоров профильных изданий (ГАРАНТ, КонсультантПлюс, Контур.Экстерн, Такском, БУХ.1С) за 2024–2026 гг. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в территориальную инспекцию ФНС / СФР.