Вопрос налогообложения выходных пособий при ликвидации юридического лица или сокращении штата остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ошибки в расчете страховых взносов и НДФЛ чреваты доначислениями, штрафами и пенями. В данной статье мы подробно разберем действующие правила 2025–2026 годов, опираясь на Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, судебную практику и разъяснения ведомств (ФНС, СФР).

Главное правило: лимит необлагаемости

Согласно п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 217 НК РФ, выходные пособия, выплачиваемые в связи с ликвидацией организации или сокращением штата (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), не облагаются страховыми взносами и НДФЛ в пределах установленного законом лимита.

Важно: Необлагаемая сумма составляет три среднемесячных заработка уволенного работника (п. 3 ст. 422 НК РФ).

Это означает, что если сумма выходного пособия (включая среднемесячный заработок за период трудоустройства) не превышает трехкратного среднемесячного заработка данного сотрудника, страховые взносы в Социальный фонд России (СФР) платить не нужно, а НДФЛ удерживать не требуется.

Как рассчитывается предельная величина (лимит)

Расчет «трех среднемесячных заработков» производится индивидуально для каждого работника на основании его фактического заработка.

Порядок расчета среднемесячного заработка (п. 3 ст. 422 НК РФ):

1. Определяется заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты пособия.
2. Если работник отработал меньше 12 месяцев — берется фактический период работы.
3. Из расчетного периода исключаются периоды сохранения заработка (больничные, декретные, отпуска за счет работодателя и т.д.) и соответствующие им выплаты (п. 16 Постановления Правительства РФ от № 922).
4. Сумма заработка за расчетный период делится на количество месяцев в этом периоде (неполный месяц округляется до целого по правилам).

Формула лимита:

Лимит = Среднемесячный заработок × 3

Пример (на основе данных КонсультантПлюс/Контур.Эльба):

• Дата увольнения: 21 сентября 2022 г. (пример актуален для понимания механики в 2025–2026 гг.).
• Средний дневной заработок: 1 142 руб.
• Рабочих дней в расчетном периоде: определяется по календарю производства.
• Среднемесячный заработок рассчитывается, умножается на 3.
• Если выходное пособие (1 оклад) + среднемесячный заработок за 2-й месяц + компенсация за 3-й месяц (если не трудоустроился) в сумме не превышают этот лимит — взносов нет.

Что входит в понятие «выходное пособие» по ст. 178 ТК РФ

При ликвидации или сокращении работнику положены (ст. 178, 179, 318 ТК РФ):

• Выходное пособие в размере среднемесячного заработка (выплачивается в день увольнения).
• Среднемесячный заработок за период трудоустройства (на 2-й месяц после увольнения, при обращении в службу занятости — в сроки, установленные ст; 178 ТК РФ).
• Единовременная компенсация за 3-й месяц (при обращении в службу занятости в течение 2 недель после увольнения и отсутствии работы).

Все эти выплаты суммируются и сверяются с единым лимитом в 3 среднемесячных заработка.

Налогообложение суммы, превышающей лимит

Если общая сумма выплат по ст. 178 ТК РФ превышает трехкратный среднемесячный заработок:

• Страховые взносы: облагается только разница (сумма превышения). База для взносов определяется по правилам ст. 422 НК РФ. Ставка — 30% (или по сниженным тарифам для отдельных категорий) в пользу СФР.
• НДФЛ: облагается только разница (сумма превышения). Ставка — 13% (для налоговых резидентов) или 30% (нерезидентов). Налоговый агент (работодатель) удерживает НДФЛ при фактической выплате превышающей части.

Обязательное vs Дополнительное выходное пособие

Часто возникает путаница между законными и договорными выплатами.

Обязательное (законное) — ст. 178 ТК РФ

Применяется правило «3 среднемесячных заработка». Необлагаемо в пределах лимита.

Дополнительное (по трудовому договору, коллективному договору, местному нормативному акту)

Здесь есть нюанс, на который указывают эксперты (КонсультантПлюс, Такском):

• Если доп. пособие выплачивается только при ликвидации/сокращении (как гарантия ст. 178 ТК РФ, но в бо́льшем размере) — по общему правилу (п. 3 ст. 422 НК РФ) лимит в 3 зарплаты распространяется на общую сумму (законное + доп.).
• Если доп. пособие выплачивается по иным основаниям (например, по соглашению сторон при увольнении «по собственному» с компенсацией, или при выходе на пенсию, если это не ликвидация) — применяются иные правила (п. 1 ст. 217 НК РФ — лимит 3 МРОТ на каждое пособие, но не более 3 МРОТ в год суммарно по всем таким выплатам).
• Риск: Суды иногда признают доп. выплаты, не связанные строго со ст. 178 ТК РФ, полностью облагаемыми взносами (см. обзоры арбитражной практики на КонсультантПлюс за 2024–2025 гг.).

Особенности 2025–2026 годов: МРОТ и предельные базы

С 1 января каждого года индексируется МРОТ и предельные базы страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ).

• Рост МРОТ влияет на расчет среднемесячного заработка (если зарплата привязана к МРОТ) и на лимит по дополнительным выплатам (3 МРОТ).
• Рост предельной базы (в 2025 г. — 2 759 000 руб., в 2026 г. ожидается рост) ограничивает базу для пенсионных взносов. Если сумма превышения лимита 3 зарплат очень велика, взносы считаются только в пределах предельной базы за год.

Сроки выплаты и уплаты взносов/НДФЛ

Судебная практика и риски (обзор 2024–2025 гг.)

Анализ материалов КонсультантПлюс и ГАРАНТ показывает ключевые спорные моменты:

• Период расчета среднего заработка: Споры о включении/исключении периодов больничных, простоев, оплачиваемых отпусков. Позиция ведомств (СФР/ФНС), строго по Постановлению № 922.
• Выходное пособие директору (ЕИО): ФНС уточняла: полномочия ЕИО прекращаются после внесения записи в ЕГРЮЛ. Выходное пособие директору при ликвидации выплачивается и облагается по общим правилам (лимит 3 зарплаты).
• Досрочное увольнение: Если работник уволился до истечения 2-месячного срока предупреждения (ст. 180 ТК РФ), ему платят за отработанное время, компенсацию за отпуск и выходное пособие. Налогообложение — по общим правилам.
• Компенсация за неиспользованный отпуск: Всегда облагается и взносами, и НДФЛ (не входит в лимит 3 зарплат по ст. 178 ТК РФ).

Чек-лист для бухгалтера и кадровика при ликвидации

1. Идентифицировать основание: Приказ о ликвидации / сокращении (п. 1, 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).
2. Рассчитать среднемесячный заработок за 12 предшествующих месяцев по Постановлению № 922 (исключив нерабочие периоды).
3. Определить лимит: Среднемесячный × 3.
4. Спланировать выплаты: 1-е пособие (день увольнения), 2-е (через месяц), 3-е (через 2 месяца при условии);
5. Суммировать начисления по ст. 178 ТК РФ за весь период (все 3 выплаты).
6. Сравнить с лимитом:
   • Сумма ≤ Лимит → Взносы 0%, НДФЛ 0%.
   • Сумма > Лимит → Разница облагается взносами (30%) и НДФЛ (13/30%).
7. Отдельно учесть: Компенсацию за отпуск (взносы + НДФЛ всегда), доп. выплаты по КД/ТД (анализ основания).
8. Оформить ЕНП и сдать отчетность (РСВ, 6-НДФЛ) в срок.

Полезные контакты и ресурсы для уточнения сложных ситуаций

При возникновении спорных вопросов (расчет среднего заработка для сезонников, работников с неполным стажем, применение сниженных тарифов, арбитражные споры с СФР) рекомендуется обращаться к первоисточникам или профильным органам:

Официальные источники нормативной базы:

• Официальный сайт ФНС России: nalog.gov.ru — разъяснения, письма, сервисы «Личный кабинет налогоплательщика» (для юрлиц/ИП).
• Официальный сайт СФР (Социальный Фонд России): sfr.gov.ru — порядок уплаты взносов, РСВ, личный кабинет работодателя.
• КонсультантПлюс / ГАРАНТ: Профессиональные правовые системы (готовые решения, судебная практика, акты, образцы форм).

Горячие линии и контакты для обращений:

• Единая горячая линия ФНС России: ###-###-#### (звонок по России бесплатный). Режим: пн-пт 9:00–18:00 (местное время).
• Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно по России). Вопросы взносов, отчетности, ЛК работодателя.
• Электронные обращения: Через личные кабинеты на nalog.gov.ru (раздел «Написать в ФНС») и sfr.gov.ru (раздел «Обращения»).

Личный прием граждан (руководство инспекций/территориальных органов):

График личного приема руководителей налоговых инспекций (МНС) и территориальных органов СФР публикуется на официальных сайтах соответствующих региональных управлений (разделы «О ведомстве» → «Личный прием» или «Контакты»). Рекомендуется предварительно записаться через ЕНП или по телефону горячей линии.

Резюме: Выходное пособие при ликвидации организации не облагается страховыми взносами и НДФЛ в пределах трех среднемесячных заработков работника. Сумма, превышающая этот лимит, подлежит полному налогообложению (взносы 30% + НДФЛ 13/30%). Ключевым моментом является корректный расчет среднемесячного заработка за 12 месяцев по Постановлению № 922 и суммирование всех трех возможных выплат (за 1-й, 2-й и 3-й месяцы) в единую базу для сверки с лимитом. Компенсация за неиспользованный отпуск всегда облагается. Дополнительные выплаты по коллективному договору требуют отдельного юридического анализа основания их возникновения.

Статья подготовлена на основе законодательства, актуального на 2025–2026 годы (ТК РФ, НК РФ, Постановление Правительства № 922), а также разъяснений ФНС, СФР и судебной практики (материалы КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Такском, Контур.Эльба). Перед применением рекомендуется сверить актуальность нормативных актов на день расчета.