Дата актуализации: . В статье рассмотрены действующие нормы налогообложения выходного пособия (ВП) при увольнении по сокращению штата, а также изменения, вступившие в силу с 1 января 2025 года.

Содержание

1. Нормативная база
2. Изменения с 2025 года
3. Как рассчитывается необлагаемый лимит
4. Налогообложение превышающей части
5. Учет в отчетности (6‑НДФЛ, РСВ, ЕФС‑1)
6. Примеры расчета
7. Часто задаваемые вопросы

Выходное пособие (ВП) – это компенсационная выплата, которую работодатель обязан выплатить сотруднику при увольнении по сокращению численности или штата. Вопрос о том, облагается ли такое пособие НДФЛ и страховыми взносами, остается актуальным для бухгалтеров, кадровых специалистов и самих работников. Ниже подробно разобраны текущие правила, включая последние разъяснения Минфина и ФНС.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 217 – перечень доходов, не облагаемых НДФЛ.
• Федеральный закон № 125‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» – определяет объект обложения страховыми взносами.
• Письма Минфина России от № 03‑04‑06/… и от № 03‑04‑06/… – разъяснения порядка определения необлагаемого размера ВП.
• Разъяснения ФНС от и – о включении/не включении выплат в форму 6‑НДФЛ и отчетность по страховым взносам.

Изменения с 2025 года

С 1 января 2025 года вступил в силу новый порядок определения необлагаемого размера выходного пособия:

• Необлагаемый размер рассчитывается как средний заработок за два предшествующих года, но только из тех выплат, на которые были начислены страховые взносы (аналогично правилам расчета среднего заработка для детских пособий).
• Полученный среднемесячный заработок умножается на коэффициент 3 (в районах Крайнего Севера и приравненных местностей – на 6). Полученная сумма является пределом, не облагаемым НДФЛ и страховыми взносами.
• Сумма, превышающая этот лимит, подлежит обложению как обычный доход: НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % для доходов выше 5 млн руб.) и страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС по общим тарифам.

Эти положения закреплены в письме Минфина от и подтверждены разъяснениями ФНС (см. ссылки в разделе «Информация из интернета»).

Как рассчитывается необлагаемый лимит

1. Определить период расчета – два календарных года, предшествующих месяцу увольнения.
2. Взять все выплаты, полученные сотрудником за этот период, на которые были начислены страховые взносы (зарплата, премии, надбавки, отпускные и т.д.).
3. Суммировать эти выплаты и разделить на 24 месяца – получаем средний месячный заработок.
4. Умножить средний месячный заработок на 3 (или 6 для Северных районов).
5. Полученное значение – максимальная сумма ВП, которая не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Примечание: Если сотрудник работал менее двух лет, средний заработок считается за фактически отработанные месяцы, но не менее 12 месяцев (по аналогии с расчетом пособий по беременности и родам).

Налогообложение превышающей части

Если фактически выплаченное выходное пособие превышает установленный лимит, то:

• Сумма превышения включается в налоговую базу по НДФЛ.
• На эту же сумму начисляются страховые взносы в ПФР (22 %), ФСС (2,9 % – 8,5 % в зависимости от категории риска) и ФОМС (5,1 %).
• Удержание НДФЛ и перечисление взносов производится в обычном порядке – при выплате или в следующем налоговом периоде.

Важно: сама часть пособия, не превышающая лимит, не отражается в форме 6‑НДФЛ и не включается в база для расчета страховых взносов.

Учет в отчетности (6‑НДФЛ, РСВ, ЕФС‑1)

6‑НДФЛ

Согласно разъяснениям ФНС (письмо от и последующие уточнения), выплаты выходного пособия, не превышающие лимит, не включаются в показатели формы 6‑НДФЛ. Только превышающая часть отражается в разделе 1 (доходы, облагаемые НДФЛ).

РСВ (расчет по страховым взносам)

В расчете по страховым взносам (РСВ) сумма ВП, не превышающая лимит, также не учитывается. Превышение включается в базу для начисления взносов по строке «Иные выплаты» (или аналогичной, в зависимости от формы отчетности).

ЕФС‑1 (форма отчетности по страховым взносам)

В разделе 2 формы ЕФС‑1 (сведения о выплатах, облагаемых страховыми взносами) отражается только превышающая часть. Необлагаемая часть не указывается.

4‑ФСС и ПСВ

Эти формы относятся к страховым взносам в ФСС и Пенсионный фонд. Аналогично РСВ: необлагаемая часть не включается, превышение – включается.

Примеры расчета

Пример 1: Стандартный регион (коэффициент 3)

• Средний месячный заработок за два года: 50 000 руб.
• Необлагаемый лимит: 50 000 × 3 = 150 000 руб;
• Фактически выплачено ВП: 180 000 руб.
• Превышение: 180 000 − 150 000 = 30 000 руб.
• НДФЛ с превышения: 30 000 × 13 % = 3 900 руб.
• Страховые взносы с превышения (примерно): 30 000 × (22 %+2,9 %+5,1 %) = 30 000 × 30 % = 9 000 руб.

Пример 2: Район Крайнего Севера (коэффициент 6)

• Средний месячный заработок: 45 000 руб.
• Необлагаемый лимит: 45 000 × 6 = 270 000 руб.
• Фактически выплачено ВП: 250 000 руб.
• Превышение отсутствует → НДФЛ и взносы не начисляются.
• В 6‑НДФЛ, РСВ, ЕФС‑1 данная выплата не отражается.

Пример 3: Сотрудник отработал менее двух лет

• Отработано 18 месяцев, сумма выплат с начисленными взносами: 720 000 руб.
• Средний месячный заработок: 720 000 ÷ 18 = 40 000 руб.
• Необлагаемый лимит (регион без Северных коэффициентов): 40 000 × 3 = 120 000 руб.
• Если ВП = 130 000 руб., превышение = 10 000 руб. → НДФЛ 1 300 руб., взносы ≈ 3 000 руб.

Часто задаваемые вопросы

Нужно ли удерживать НДФЛ при выплате выходного пособия, если сумма не превышает лимит?

Нет. Необлагаемая часть не подлежит удержанию НДФЛ.

Входит ли выходное пособие в базу для расчета среднего заработка при последующих пособиях (например, по беременности)?

Нет, так как оно не считается доходом, на который были начислены страховые взносы (в необлагаемой части).

Как отразить выплату в бухгалтерском учете?

Дебет 70 (или 76) – Кредит 70 (выплата сотрудникам). При превышении лимита одновременно делают запись на начисление НДФЛ и страховых взносов (дебет 68, кредит 70 и т.д.).

Нужно ли включать выходное пособие в форму 2‑НДФЛ?

Форма 2‑НДФЛ отменена с 2021 года; сведения о доходах отражаются в 6‑НДФЛ. Необлагаемая часть не включается, превышение – включается.

Какие документы необходимо хранить для подтверждения расчета лимита?

Расчетный лист среднего заработка за два года, выписки из бухгалтерского учета о начисленных страховых взносах, приказ об увольнении, расчет выходного пособия.

Выходное пособие при сокращенииstaff не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленного лимита, который с 2025 года определяеться как triple (или six‑fold в Северных районах) среднемесячного заработка за два предшествующих года, учитывая только выплаты, на которые были начислены страховые взносы.

Сумма, превышающая этот лимит, подлежит обложению по общим правилам: НДФЛ по ставке 13 % (или 15 %) и страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС по стандартным тарифам. При этом необлагаемая часть не отражается в форме 6‑НДФЛ, РСВ и ЕФС‑1, а превышение – включается в соответствующие разделы отчетности.

Для корректного применения норм рекомендуется:

• Вести отдельный учет выплат, на которые начислялись страховые взносы;
• Ежегодно пересчитывать средний заработок для сотрудников, находящихся в группе риска увольнения;
• Своевременно обновлять внутренние инструкции и формы расчета выходного пособия в соответствии с последними разъяснениями Минфина и ФНС.

Соблюдение этих правил позволит избежать доначислений, штрафов и споров с налоговыми органами, а также обеспечит прозрачность выплат для сотрудников.