С 1 января 2025 года в Российской Федерации действуют чёткие правила налогообложения выплат, связанных с увольнением по сокращению штата. Ниже представлен подробный обзор, основанный на актуальной нормативной базе и разъяснениях контролирующих органов (Минфин, ФНС, ПФР).

5 ключевых моментов, которые нужно знать бухгалтеру и HR‑специалисту

1. Необлагаемый лимит – выходное пособие не облагается НДФЛ и страховыми взносами в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (СМЗ). Для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, этот лимит увеличивается до шестикратного СМЗ.
2. Облагаемая часть – сумма, превышающая указанный лимит, подлежит налогообложению как обычный доход: начисляется НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % для доходов выше 5 млн руб.) и страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС по общим тарифам.
3. Отчётность – не облагаемая часть выходного пособия не отражается в форме 6‑НДФЛ и в персонифицированных сведениях (СЗВ‑М, СЗВ‑Стаж). Облагаемая часть включается в расчёт налога на доходы физических лиц и в расчёт страховых взносов (РСВ, форма ЕФС‑1, раздел 2).
4. Документальное оформление – для подтверждения права на льготу необходимо иметь:
   • расчёт среднего месячного заработка за последние 12 месяцев (или за фактически отработанный период, если менее года);
   • приказ о сокращении штата и увольнении;
   • расчётный лист, в котором чётко выделены облагаемая и не облагаемая части выплаты.
5. Особенности для северных территорий – в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностей применяется повышенный необлагаемый лимит (6 × СМЗ). Это связано с особыми условиями труда и жизни, закреплёнными в ст. 327.1 ТК РФ и соответствующих региональных нормативных актах.

Нормативная база

• Статья 217 НК РФ – перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (включая выходное пособие в пределах лимита).
• Статья 422 НК РФ – определение страховых взносов; пункт 2 указывает на исключение выплат, не превышающих установленные лимиты.
• Письмо Минфина России от 14 ноября 2022 г. № 03‑04‑06/110557 – разъяснение порядка налогообложения выходного пособия при сокращении.
• Информационное письмо ФНС России от 18 декабря 2023 г. – подтверждение, что выплаты в пределах 3 × СМЗ (6 × СМЗ для Севера) не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
• Федеральный закон № 400‑ФЗ «О страховых пенсиях в Российской Федерации» – порядок учёта выплат в расчёте страховых взносов.

Практический пример расчёта (2026 год)

Средний месячный заработок сотрудника – 80 000 руб.

1. Необлагаемый лимит (общий регион): 3 × 80 000 = 240 000 руб.
2. Выплачено выходное пособие – 350 000 руб.
3. Облагаемая часть: 350 000 − 240 000 = 110 000 руб.
4. НДФЛ (13 %): 110 000 × 0,13 = 14 300 руб.
5. Страховые взносы (примерно 30 %): 110 000 × 0,30 = 33 000 руб.

Для сотрудника, работающего в районе Крайнего Севера, лимит составит 6 × 80 000 = 480 000 руб., поэтому при той же выплате же 350000 руб. облагаемая часть будет равна 0, и налоги не удерживаются.

Что нужно проверить перед выплатой

• Средний месячный заработок рассчитан корректно (включая все выплаты, подлежащие учету по ст. 139 ТК РФ).
• Применён правильный региональный коэффициент (3 × СМЗ или 6 × СМЗ).
• В расчётном листе отмечены отдельные строки: «Необлагаемая часть», «Облагаемая часть», «НДФЛ», «Страховые взносы».
• Данные о не облагаемой части не включены в форму 6‑НДФЛ и в персонифицированные сведения.
• Облагаемая часть отражена в расчёте по страховым взносам (РСВ) и в разделе 2 формы ЕФС‑1.

Выходное пособие при сокращении штата не облагается НДФЛ и страховыми взносами только в пределах установленного лимита (3 × СМЗ, а для северных территорий – 6 × СМЗ). Превышающая часть подлежит обычному налогообложению и отражается во всех обязательных отчётах. Соблюдение указанных правил позволяет избежать доначислений, штрафов и споров с налоговыми органами, а также обеспечить прозрачность выплат для уволенных сотрудников.

Следует помнить, что законодательство может изменяться, поэтому перед каждой выплатой рекомендуется сверяться с актуальными разъяснениями Минфина и ФНС, а также с внутренними локальными нормативными актами организации.