Вопрос налогообложения выходного пособия при увольнении по сокращению штата или численности персонала остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ключевой момент — наличие необлагаемого лимита. В данной статье подробно разберем правила применения НДФЛ и страховых взносов, актуальные изменения с 2025 года, порядок расчета среднего заработка и отражение в отчетности.

Общее правило: лимит в 3 средних месячных заработка

Согласно п. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, доходы в виде выходного пособия, выплачиваемого при увольнении в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности ИП, сокращением штата или численности работников, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами в сумме, не превышающей тройной размер среднего месячного заработка работника.

• В пределах лимита (3 оклада/средних заработка): НДФЛ не удерживается, страховые взносы не начисляются.
• Суммы, превышающие лимит: подлежат обложению НДФЛ (ставка 13% / 30% для нерезидентов) и страховыми взносами (30% в ПФР/СФР на 2024–2026 гг.) в общеустановленном порядке.

Важно:

Как рассчитывается средний месячный заработок для целей НДФЛ и взносов

С 2025 года произошли принципиальные изменения в методике расчета базы для определения лимита.

Правило до 2025 года

Ранее средний заработок для целей ст. 217 НК РФ рассчитывался по правилам, установленным Правительством РФ (Постановление № 922), т.е. за 12 календарных месяцев, предшествующих выплате.

Правило с 1 января 2025 года (ст. 217 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ)

Теперь средний месячный заработок для целей освобождения от НДФЛ исчисляется в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ).

Это означает расчет за 2 календарных года, предшествующих году выплаты (как для «декретных»), с учетом предельных баз страховых взносов за соответствующие годы.

1. Определяется расчетный период: 2 полных календарных года перед годом выплаты (например, для выплаты в 2026 г. — 2024 и 2025 гг.).
2. Суммируется заработок, с которого начислялись страховые взносы, но не более предельной базы за каждый из этих лет.
3. Сумма делится на 730 (число календарных дней в 2 годах).
4. Результат умножается на среднее число календарных дней в месяце (29,3).
5. Полученная цифра — это средний месячный заработок для лимита «3 зарплаты».

Для страховых взносов: Порядок расчета среднего заработка для целей определения лимита по взносам (п. 11 ст. 427 НК РФ) также приведен в соответствие с правилами расчета пособий по временной нетрудоспособности (больничным) и декретным (2 года, предельные базы).

Обложение сумм, превышающих лимит

Если работодатель выплачивает выходное пособие сверх установленного ТК РФ минимума (например, по коллективному договору или решению собственника), «хвост» облагается полностью:

• НДФЛ: Удерживается с суммы превышения. Налоговый агент (работодатель) обязан удержать налог при фактической выплате.
• Страховые взносы: Начисляются с суммы превышения в пользу Социального фонда России (СФР). Ставка 30% (в пределах предельной базы по взносам за текущий год).

Позиция Минфина (письмо от № 03-04-06/110557) и ФНС подтверждает: универсального подхода к исчислению базы для НДФЛ и взносов в части превышения нет, базы могут отличаться из-за разных предельных значений (база по НДФЛ не ограничена предельной базой по взносам).

Особенности 2025–2026 годов: что изменилось

НДФЛ: переход на «декретные» правила расчета лимита

Как указано выше, с 2025 года для определения необлагаемой части выходного пособия НДФЛ используется расчетный период в 2 года. Это может как увеличить, так и уменьшить лимит по сравнению со старым методом (12 месяцев), в зависимости от динамики зарплаты сотрудника и предельных баз за прошлые годы.

Страховые взносы: изменения для МСП с 2026 года

С 1 января 2026 года правила применения пониженных страховых взносов (15% вместо 30%) меняются. Решающим фактором становится не статус МСП, а отрасль деятельности (Код ОКВЭД) и вхождение в перечень «социально значимых» отраслей. Если организация не попадает в перечень, взносы с превышения над лимитом будут начисляться по базовой ставке 30%.

Автоматизированная Упрощенная Система Налогообложения (АУСН)

Для организаций на АУСН НДФЛ считает и перечисляет банк (начиная с 2025 г. для НДФЛ с доходов физлиц). Однако обязанность по расчету базы (лимита 3 зарплат) и определению суммы к удержанию остается на работодателе — он должен правильно заполнить платежное поручение/реестр для банка.

Отражение в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ, ЕФС-1)

Частая ошибка бухгалтеров, неверное заполнение отчетов по части необлагаемой части пособия.

Резюме ФНС/ГАРАНТ/КонсультантПлюс: Выходное пособие в пределах лимита отражается в РСВ (Раздел 2) и Разделе 2 ЕФС-1 и не отражается в 6-НДФЛ и Персонифицированных сведениях (Раздел 1 ЕФС-1).

Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ)

Если работник уволен по соглашению сторон и выплачено компенсационное пособие (выходное), правила те же:

• Освобождение от НДФЛ и взносов в пределах 3-кратного среднего месячного заработка (п. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 11 ст. 427 НК РФ).
• Суммы сверх лимита — облагаются полностью.
• Важно: в соглашении должно быть четко прописано, что выплата производится в качестве компенсации/выходного пособия при увольнении по соглашению сторон, а не как премия или материальная помощь (которые облагаются иначе).

Налог на прибыль организации

В целях налога на прибыль (ст. 255, 270 НК РФ) все выплаченные суммы выходного пособия (и в пределах лимита, и сверх него) признаются обоснованными расходами, если они произведены в соответствии с ТК РФ, коллективным договором или локальными нормативными актами. Ограничение «3 зарплаты» для налога на прибыль не действует (Письмо Минфина, судебная практика).

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера/кадровца

1. Определить основание увольнения: ст. 81 ч. 1 п. б ТК РФ (сокращение), п. г (ликвидация), ст. 78 (соглашение).
2. Рассчитать сумму выходного пособия: согласно ТК РФ (минимум 1 средний месячный заработок + пособие за 2-й и 3-й месяцы при трудоустройстве) + доп. выплаты по КД/ЛНА.
3. Рассчитать средний месячный заработок для лимита:
   • Для НДФЛ и взносов (с 2025 г.) — за 2 предшествующих календарных года с учетом предельных баз по взносам за эти годы (по правилам «декретных»).
4. Определить необлагаемый лимит: Средний месячный заработок × 3.
5. Сравнить выплату с лимитом:
   • Выплата ≤ Лимит → Полное освобождение от НДФЛ и взносов.
   • Выплата > Лимит → Разделение на необлагаемую и облагаемую части.
6. Начислить/Удержать налоги и взносы с облагаемой части.
7. Заполнить отчетность: РСВ (Раздел 1 и 2), ЕФС-1 (Раздел 1 и 2), 6-НДФЛ (только облагаемая часть).
8. Учесть расходы по налогу на прибыль в полном объеме выплаты.

Типичные ошибки и риски проверок

• Использование старой методики расчета среднего заработка (за 12 мес.) для НДФЛ в 2025–2026 гг., приведет к завышению или занижению лимита и ошибкам в 6-НДФЛ.
• Отражение необлагаемой части в 6-НДФЛ или Разделе 1 ЕФС-1., ФНС и СФР расценивают это как недоимку/ошибку сведений, штрафы по ст. 126, 126.1 НК РФ.
• Неудержание НДФЛ с превышения при выплате «на карту» зарплатного проекта — налог удерживается в день выплаты денежных средств.
• Игнорирование предельных баз по взносам за расчетные годы при расчете среднего заработка для лимита (сумма заработка за 2 года не может превысить сумму предельных баз за эти годы).

Полезные контакты и официальные источники

Для уточнения деталей по конкретным спорным ситуациям рекомендуется обращаться в контролирующие органы:

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
• Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): lkul.nalog.gov.ru
• Личный прием руководства: График приема руководителей территориальных инспекций публикуется на сайтах региональных УФНС (раздел «О ФНС» → «Руководство» → «Прием граждан»);
• Отделы: Отдел по налогам на доходы физических лиц, Отдел по страховым взносам (на уровне региональных УФНС/МИФНС).

Социальный фонд России (СФР) — вопросы страховых взносов, РСВ, ЕФС-1

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Горячая линия: ###-###-#### (бесплатно по России)
• Личный кабинет работодателя: lk.sfr.gov.ru
• Электронный адрес (для обращений через ЛК/Сайт): Форма обратной связи в Личном кабинете или раздел «Обращения» на sfr.gov.ru.
• График личного приема: На сайте регионального отделения СФР (раздел «Контакты» → «Прием граждан»).

Ключевые нормативные акты для изучения

1. НК РФ: ст. 217 (доходы, не подлежащие обложению НДФЛ), ст. 224 (налоговые вычеты), ст. 427 (объект обложения взносами, п. 11).
2. ТК РФ: ст. 178 (гарантии при ликвидации/сокращении), ст. 318 (ИП), ст. 78 (увольнение по соглашению).
3. ФЗ от № 389-ФЗ (изменения в ст. 217 и 427 НК РФ о расчете среднего заработка за 2 года с 2025 г.).
4. Приказ ФНС от № ЕД-7-11/136@ (формат 6-НДФЛ, порядок заполнения кодов доходов).
5. Приказ СФР от № 311н (Порядок заполнения ЕФС-1, коды видов доходов).
6. Письмо Минфина от № 03-04-06/110557 (НДФЛ и взносы с выходного пособия).

На 2025–2026 годы главное правило остается неизменным: выходное пособие при сокращении не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 3-кратного среднего месячного заработка. Однако методика расчета этого среднего заработка кардинально изменилась с 2025 года (переход на 2-летний период и предельные базы по взносам, как при декретных).

Бухгалтеру критически важно:

• Перестроить расчет лимита на новую методику (2 года).
• Грамотно разделить выплату на необлагаемую и облагаемую части в первичке и отчетности.
• Не отражать необлагаемую часть в 6-НДФЛ и Персонифицированных сведениях ЕФС-1.
• Учитывать полную сумму в расходах по налогу на прибыль.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.