Описание

Тема налогообложения расходов на добровольное медицинское страхование (ДМС) остается одной из самых обсуждаемых в бухгалтерском и кадровом учете. Ключевой вопрос: подлежат ли страховые премии (взносы) по ДМС обложению НДФЛ и страховыми взносами? Ответ зависит от срока действия договора, круга застрахованных лиц (сотрудник / члены семьи) и статуса плательщика (работодатель / ИП).

Ниже представлен подробный анализ актуального законодательства (НК РФ) и разъяснений контролирующих органов (Минфин, ФНС, судебная практика) на .

Обложение НДФЛ (ст. 213 НК РФ)

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ, доходами в виде сумм страховых платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, не облагаются НДФЛ, если выполнены условия:

• Договор заключен на срок не менее одного года (12 месяцев).
• Страховщик имеет действующую лицензию.
• Взносы уплачены работодателем из своих средств за сотрудника и/или членов его семьи (близких родственников, определенных законом).

Важные разъяснения Минфина (Письмо от № 03-04-06/79736):

К социальному вычету по НДФЛ можно принять взносы по договорам ДМС, оплаченные налогоплательщиком самостоятельно (физлицом), только если договор предусматривает оплату исключительно медицинских услуг и взносы уплачены в рассматриваемом налоговом периоде по себе и/или близких родственников.

Ситуация с уволившимися сотрудниками: Если полис действует после увольнения и оплачен работодателем, суммы взносов не включаются в налоговую базу по НДФЛ (Письмо Минфина от № 03-04-06/67405), так как они не считаются доходом физлица.

Страхование родственников: Суммы премий по ДМС за родственников сотрудника не облагаются НДФЛ (Разъяснения Правовест Аудит от , КонсультантПлюс 2026), при условии соблюдения срока договора (не менее года).

Страховые взносы (ст. 422, 427 НК РФ)

Порядок начисления страховых взносов регулируется п. 1 ст. 422 НК РФ (освобождение от начисления взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование).

• Освобождение применяется, если: договор ДМС заключен на срок не менее 12 месяцев (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Облагаются в общем порядке (30% / 15.1% / 2.9% и т.д.), если:
  • Срок договора менее года (например, при прикреплении нового сотрудника к действующему полису на остаточный срок менее года — Правовест Аудит от ).
  • Договор не соответствует требованиям закона (не только медицинские риски, нет лицензии).
  • Взносы уплачены за лица, не являющиеся сотрудниками или членами их семей (за исключением ИП за себя).

Нюанс для ИП: ИП, применяющие УСН, могут включать расходы на ДМС в налоговую базу (доходы минус расходы) в пределах нормативов (например, 6% от фонда оплаты труда за период), но переносить неучтенную часть на следующий год нельзя (Инфо от ).

Сводная таблица налогообложения ДМС в 2025–2026 гг.

Бухгалтерский и налоговый учет (УСН, ОСНО)

• ОСНО: Расходы на ДМС учитываются в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ), обоснованные и документарно подтвержденные. Не подлежат восстановлению НДС (услуги страхования освобождены от НДС ст. 149 НК РФ).
• УСН «Доходы минус расходы»: Принимаются к вычету в кв. оплаты (кассовый метод). Важно уложиться в нормативы (например, 6% от ФОТ для страховых взносов по ДМС, если они облагаются, или полная сумма если не облагаются взносами, но это расходы на оплату труда).

Риски и ошибки (на что смотрит ФНС при проверках)

1. Срок договора менее года: Автоматическое начисление НДФЛ и взносов на всю сумму премии за весь период действия договора (в т.ч. прошлые периоды).
2. Смешанные программы: Если полис включает не только лечение, но и «Wellness», стоматологию сверх лимитов, страхование жизни — риск признания всей суммы доходом.
3. Отсутствие лицензии у страховщика: Полная потеря льгот.
4. Оплата за неблизких родственников: Обложение НДФЛ и взносами (только супруг, родители, дети, усыновленные/усыновители, братья/сестры).

Контакты для обращений (Федеральная налоговая служба России)

По вопросам налогообложения ДМС, заполнения деклараций 3-НДФЛ (для получения вычета), 6-НДФЛ, расчета страховых взносов (РСВ) и проведения камеральных/выездных проверок обращайтесь в ФНС России.

Официальный сайт

nalog.gov.ru, Главный портал ФНС России. Разделы: «Налоги», «Заполнение деклараций», «Личный кабинет», «Нормативная база» (Кодексы, Письма Минфина/ФНС).

Сервис «Прозрачность налоговой системы» — для проверки надежности контрагентов (страховщиков).

Горячая линия (Единый контакт-центр ФНС)

###-###-#### (звонок по России бесплатный)

• Режим работы: Понедельник–Пятница 08:00–20:00 (время Москвы), Суббота 09:00–17:00.
• Консультации по: НДФЛ, страховым взносам, применению льгот по ДМС, заполнению отчетности.

Номера телефонов (Приемная ФНС России, Москва)

• Приемная: +7 (495) -87-62-00
• Справочное бюро: +7 (495) -87-62-00 (доб. 0)
• Телефон доверия (коррупция): ###-###-####

Номера региональных управлений (УФНС по субъектам, МИФНС по районам) доступны на сайте nalog.gov.ru в разделе «Контакты».

Электронный адрес (Обратная связь)

Прямой e-mail для писем не публикуется в целях информационной безопасности. Обращения направляются через:

• Форму обратной связи на сайте nalog.gov.ru (раздел «Обращения граждан и организаций»).
• Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Написать в налоговую»).
• Почта России: 109012, г. Москва, ул. Ильинка, д. 6 (ФНС России).

Личный кабинет (ЛК)

Основной инструмент дистанционного взаимодействия с ФНС:

• ЛК физлица (ЛК ФЛ): lkfl.nalog.ru, получение вычета по ДМС (3-НДФЛ), просмотр налогов, уведомлений, запись на прием.
• ЛК ИП / НПД: lknpd.nalog.ru — учет ДМС за себя/сотрудников, сдача отчетности УСН, патент.
• ЛК организации (ЛК ЮЛ): lkul.nalog.ru — сдача 6-НДФЛ, РСВ, ЕСХН, работа с требованиями.

Авторизация: Госуслуги (ЕСИА), квалифицированная ЭЦП, логин/пароль (только для физлиц через МФЦ/налоговую).

Личный прием граждан и представителей организаций

Прием ведет руководитель налогового органа (ИФНС/МИФНС) или его заместители.

• Запись: Через ЛК ФЛ/ЮЛ (раздел «Запись на прием»), по телефону горячей линии ###-###-#### или на сайте регионального УФНС.
• Документы: Паспорт (физлицо), доверенность + паспорт (представитель), печать/ЭЦП (организация), пакет документов по вопросу (договор ДМС, расчеты, переписка).

График приема (Типовый для МИФНС/ИФНС)

Уточняйте график конкретной инспекции на сайте УФНС вашего региона!

Отделы ФНС, курирующие вопросы ДМС

1. Департамент налогообложения физлиц (Главное управление ФНС по г. Москве / УФНС по региону): Методология НДФЛ, социальные вычеты (в т.ч. по ДМС), контроль 3-НДФЛ, 6-НДФЛ.
2. Департамент по контролю за полнотой исчисления и своевременностью уплаты страховых взносов: Проверка правильности применения п. 1 ст. 422 НК РФ (освобождение от взносов по ДМС), камеральные проверки РСВ.
3. Департамент организации камеральных налоговых проверок: Автоматизированный контроль корректности заполнения кодов доходов в 6-НДФЛ (код 2760 — взносы по ДМС не облагаемые).
4. Управление по работе с обращениями граждан и организаций: Рассмотрение жалоб на решения проверок по ДМС.

Руководство ФНС России (на 2026 год)

• Начальник ФНС России: Егоров Даниил Вячеславович (с 2020 года).
• Первые заместители Начальника: Чеботарев Алексей Валерьевич, Савин Андрей Викторович, Яковлев Сергей Анатольевич.
• Заместители Начальника: Курируют блоки: налогообложение, ИТ/цифровизация, проверки, международное сотрудничество, правовое обеспечение.

Структура и биографии: nalog.gov.ru/rn77/management/

Отзывы о работе ФНС по теме ДМС (обобщенные)

Оценки основаны на обсуждениях на профильных форумах (Бухгалтерия.ru, КонсультантПлюс, ГлаваБух, Такском) и практике взаимодействия за 2024–2025 гг.

• Позитивные моменты:
  • Четкие разъяснения в Письмах Минфина/ФНС (например, про родственников и уволенных) позволяют безопасно применять льготы.
  • В Личном кабинете ЮЛ/ИП удобный контроль зачисления платежей (ЕНП) — ошибки по ДМС (код дохода 2760) видны сразу.
  • Камеральные проверки 6-НДФЛ и РСВ проходят автоматизированно, требования приходят в ЛК быстро (5–10 дней).
• Проблемные зоны (жалоба налогоплательщиков):
  • Срок договора «на грани»: Если полис оформлен на 364 дня — ФНС без суда начисляет НДФЛ и взносы. Суды часто встают на сторону ФНС (формальный подход к «не менее года»).
  • Прикрепление новеньких: Частая ошибка — не начисление взносов при входе сотрудника в полис на остаток срока < 1 года. ФНС на выездках это выявляет системно.
  • Сложность получения вычета физлицом: Если в полисе есть «немедицинские» опции (спортивные клубы, телемедицина без лицензии на меддеятельность) — отказывают в вычете 13% (Письмо Минфин 03-04-06/79736 от ).
  • Долгие ответы на письменные обращения: Срок 30 дней часто сдвигается, ответы бывают формальными («обработemplate-ными» без разбора сути.

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ и разъяснениях на . Налоговое законодательство меняется. При принятии решений рекомендуется обратиться к актуальным версиям НК РФ, консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом или задать вопрос через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФЛ/ЮЛ/ИП) или по горячей линии ###-###-####.