Вопрос налогообложения пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) остается одним из самых актуальных для работодателей, бухгалтеров и самих работников. Законодательство регулярно меняется: корректируются предельные базы страховых взносов, правила расчета среднего заработка и порядок удержания НДФЛ. В этой статье мы подробно разберем актуальную ситуацию на 2024, 2025 и 2026 годы, опираясь на последние нормативные акты и разъяснения ведомств.

Краткий ответ: НДФЛ удерживается, страховые взносы — нет

Сразу определим главное правило, действующее на текущий момент:

• Страховые взносы: Пособия по временной нетрудоспособности НЕ облагаются страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ). Работодатель не начисляет на них 30% (или иные тарифы) в Социальный фонд России (СФР).
• НДФЛ: Пособия по временной нетрудоспособности ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ не относит их к не облагаемым доходам). Работодатель (как налоговый агент) удерживает 13% (или 15/30% для нерезидентов/высокодоходных) и перечисляет в бюджет.

Особенности расчета и оплаты больничных в 2024–2026 годах

Предельные базы для расчета пособия (Плафон)

Максимальная сумма больничного напрямую зависит от предельной базы страховых взносов за два календарных года, предшествующих году страхового случая. Поскольку базы растут ежегодно, максимальное пособие также увеличивается.

Важно: При расчете среднедневного заработка доход за каждый из двух лет сравнивается с предельной базой соответствующего года. Если заработок превышал базу, в расчете учитывается только база.

Процент выплаты в зависимости от стажа

• 8 и более лет стажа — 100% среднедневного заработка;
• от 5 до 8 лет — 80%;
• менее 5 лет — 60%.

Минимальное пособие не может быть ниже расчетного на основе МРОТ (с учетом региональных коэффициентов);

Сроки оплаты и передачи данных в СФР (актуально для 2026 г.)

С 2023 года основной плательщик больничных — СФР (первые 3 дня оплачивает работодатель, остальное — Фонд). Работодатель обязан передать сведения для назначения пособия в течение 3 рабочих дней после получения закрытого больничного листа (п. 23(2) Правил получения сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 2145).

НДФЛ с больничного: нюансы удержания в 2025–2026 гг.

Момент удержания налога

НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты денежных средств работнику (наручно или на карту). Неважно, кто выплачивает: работодатель (первые 3 дня) или СФР (остальные дни). Каждый плательщик является налоговым агентом по своей части выплаты;

Ставки НДФЛ (с 2025 года — прогрессивная шкала)

С 2025 года введены новые ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ (ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от № 272-ФЗ):

• До 2 400 000 руб. в год — 13%;
• От 2 400 000 до 5 000 000 руб., 15%;
• От 5 000 000 до 20 000 000 руб. — 18%;
• От 20 000 000 до 50 000 000 руб. — 20%;
• Свыше 50 000 000 руб. — 22%.

Нерезиденты платят 30% (ставка не менялась).

Больничные суммируются с зарплатой и другими доходами для определения налоговой базы и применимой ставки в рамках налогового периода.

Инициатива об освобождении больничных от НДФЛ

В 2024 году обсуждалась инициатива полностью освободить пособия по временной нетрудоспособности от НДФЛ. Однако Правительство РФ ее не поддержало. Основной аргумент: больничные не являются государственным пособием в классическом смысле, они выплачиваются за счет страховых взносов в систему ОСС и заменяют утраченный заработок, а значит, являются доходом физического лица.

Страховые взносы: почему больничные освобождены

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 422 НК РФ, базой для начисления страховых взносов является вознаграждение, выплачиваемое в пользу застрахованных лиц. Однако в подпункте 17 пункта 1 статьи 422 НК РФ прямо указано, что к объекту налогообложения не относятся пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств бюджета Фонда социального страхования (ныне СФР).

Это означает:

1. Работодатель не начисляет взносы на сумму, выплаченную СФР (с 4-го дня).
2. Работодатель не начисляет взносы на сумму, выплаченную им самим (первые 3 дня), так как это также пособие по ВН.
3. В расчете взносов (ЕПН) эти суммы не включаются.

Особенности для самозанятых (НПД) в 2026 году

Самозанятые (плательщики НПД) могут добровольно застраховать себя в СФР по временной нетрудоспособности и материнству.

• Условие: Регистрация в СФР как застрахованное лицо и уплата взносов.
• Взносы за 2026 год: Фиксированные ежемесячные платежи (размер устанавливается ежегодно). В 2024-2025 гг. это было 5 652,22 руб. в год (или 1 920 руб. / 1 344 руб. в месяц в зависимости от выбранной страховой суммы — 50 тыс. или 35 тыс. руб.); На 2026 год размеры будут проиндексированы.
• Каренс: Право на пособие возникает через 6 месяцев регулярной уплаты взносов.
• Налоги: Полученное пособие облагается НДФЛ (13% для резидентов), страховые взносы не удерживаются.

Практический алгоритм для бухгалтера (Чек-лист)

1. Получить ЭЛН (электронный лист нетрудоспособности) через СЭД или личный кабинет СФР.
2. Рассчитать среднедневной заработок за 2 предшествующих года с учетом предельных баз каждого года.
3. Определить % выплаты по страховому стажу.
4. Рассчитать сумму пособия (с учетом мин/макс пределов).
5. Разделить оплату: Первые 3 дня — за счет работодателя, остальные, за счет СФР (работодатель передает сведения в СФР в 3-дневный срок).
6. Удержать НДФЛ от каждой части выплаты на момент выдачи денег (с учетом прогрессивной шкалы с 2025 г.).
7. Не начислять страховые взносы ни на какую часть пособия.
8. Отразить в отчетности: 6-НДФЛ (учесть доход и удержанный налог), ЕПН (не включать в базу), СВЕД-СТАЖ (подтвердить стаж).

Контакты контролирующих и выплачивающих органов

По вопросам расчета, оплаты, налогообложения больничных и оформления ЭЛН необходимо обращаться в Социальный Фонд России (СФР) и Федеральную налоговую службу (ФНС России).

Социальный Фонд России (СФР) — основной оператор выплат

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Единая горячая линия (бесплатно по РФ): ###-###-####
• Телефон справочной службы (московский номер): +7 (495) -87-90-00
• Электронный адрес (для обращений через сайт): Форма обратной связи в разделе «Обращения граждан» на сайте sfr.gov.ru
• Личный кабинет застрахованного лица: lk.sfr.gov.ru (доступ через Госуслуги / ЕСИА)
• Личный кабинет работодателя: work.sfr.gov.ru (для сдачи отчетности, передачи сведений по ЭЛН)

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — вопросы НДФЛ

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Единый контактный центр (горячая линия): ###-###-####
• Личный кабинет налогоплательщика (ФЛ): lkfl2.nalog.ru (проверка начислений НДФЛ, получение справок 2-НДФЛ)
• Личный кабинет организации/ИП: lkul.nalog.ru (сдача 6-НДФЛ, ЕПН)

Личный прием граждан (СФР и ФНС)

Прием граждан осуществляется по предварительной записи через:

• Единый портал госуслуг (gosuslugi.ru);
• Официальные сайты ведомств (разделы «Прием граждан»);
• Телефоны горячих линий (см. выше).

График приема устанавливается территориальными органами. Обычно: понедельник–четверг 09:00–18:00, пятница 09:00–16:45 (перерыв 13:00–14:00). Выходные: суббота, воскресенье. Обязательно уточняйте график конкретного отделения на сайте или по телефону перед визитом.

Территориальные отделения (Отделы)

У СФР и ФНС сеть территориальных органов по субъектам РФ. Найти адрес и телефон ближайшего отделения можно по ссылкам:

• СФР: Реестр территориальных органов СФР
• ФНС: Контакты инспекций ФНС

Руководство ведомств (на 2026 год)

• Председатель Правления СФР: Сергей Чуприков (назначен в 2023 г.).
• Начальник ФНС России: Даниил Егоров (с 2020 г.).

Отзывы и частые ошибки (опыт практиков)

Анализ судебной практики и форумов бухгалтеров (СБИС, Контур, 1С) выявляет типичные ошибки:

Ошибка 1: Начисление страховых взносов на первые 3 дня больничного

Отзыв: «Бухгалтер начислил 30% взносов на сумму, выплаченную за счет работодателя (первые 3 дня), сославшись на то, что это «зарплата». Инспекторы СФР при камеральной проверке ЕПН сочли это ошибкой, выдали требование о корректировке. Пособие по ВН полностью исключено из базы взносов (п. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ), независимо от источника оплаты».

Ошибка 2: Неучет прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года

Отзыв: «В начале 2025 года программа не обновилась вовремя, НДФЛ с больничного удержали 13% для сотрудника, у которого совокупный доход за год превысил 2,4 млн руб. При сдаче 6-НДФЛ обнаружилась недоимка. Пришлось сдавать исправление, доначислять 2% (15% ‒ 13%) и штрафы за несвоевременное перечисление».

Ошибка 3: Просрочка передачи сведений в СФР

Отзыв: «Работодатель передал сведения по ЭЛН на 5-й рабочий день после закрытия. СФР назначил пособие с задержкой, сотрудник подал жалобу. Штраф по ст. 5.27 КоАП РФ за задержку выплаты (даже если виноват СФР, но данные пришли поздно) — реальный риск».

Положительные отзывы об ЭЛН

Отзыв: «Переход на полностью электронный документооборот (ЭЛН) убрал проблему поддельных больничных и потери бумажек. СФР присылает решение о назначении быстро, деньги приходят на карту сотрудника за 3-5 дней после закрытия листа. Удобно отслеживать статус в ЛК работодателя».

Резюме

Статья подготовлена на основании НК РФ, Федерального закона № 255-ФЗ, Постановления Правительства РФ № 2145, ФЗ № 272-ФЗ от и информации с официальных сайтов СФР и ФНС России; Актуально на .