Вопрос налогообложения отпускных выплат является одним из самых частых в практике бухгалтеров и кадровиков․ На действуют четкие правила, установленные Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и Федеральным законом № 212-ФЗ․ В данной статье мы подробно разберем, как правильно начислять НДФЛ и страховые взносы с различных видов отпусков, какие существуют исключения и как соблюсти сроки уплаты․
Общее правило налогообложения отпускных
Согласно ст․ 209, 210 НК РФ и ст․ 14 ФЗ № 212-ФЗ, денежные средства, выплачиваемые работнику в связи с предоставлением ежегодного оплачиваемого отпуска (основного и дополнительного), признаются доходом по работе в натуральной форме и входят в объект налогообложения НДФЛ и базу по страховым взносам․
Ставки страховых взносов с отпускных в 2025–2026 гг․
Выплаты за отпуск входят в базу по единому тарифу страховых взносов (30% в совокупности, в т․ч․ 22% — ОПС, 5,1% — ОМС, 2,9% — ВНИМ + тариф по НС)․ Оплачиваются взносы в рамках Единого налогового платежа (ЕНП)․
| Вид взноса | Ставка (общая) | Примечание |
|---|---|---|
| ОПС (Пенсионное страхование) | 22% | В пределах предельной базы (в 2025 г․ — 2 759 000 руб․) |
| ОМС (Медицинское страхование) | 5,1% | Предельной базы нет |
| ВНИМ (Соцстрах от несчастных случаев) | 2,9% | В пределах предельной базы (в 2025 г․ — 2 759 000 руб․) |
| НС (Необязательное страхование / Травматизм) | 0,2% – 8,5% | Зависит от класса профессионального риска организации |
| 30% |
Исключения: когда НЕ платят страховые взносы (но платят НДФЛ)
Закон предусматривает ограниченный перечень случаев, когда отпускные выплаты исключаются из базы по страховым взносам (п․ 11 ч․ 1 ст․ 422 НК РФ), но при этом остаются объектом обложения НДФЛ․
- Дополнительный отпуск работникам, пострадавшим от катастрофы на ЧАЭС (ч․ 1 ст․ 18 Закона РФ от № 1244-1)․
- Отпуск для санаторно-курортного лечения, предоставляемый работникам, с которыми произошел несчастный случай на производстве или которые заболели профессиональным заболеванием (п․ 3 ст․ 113 ТК РФ, п․ 11 ч․ 1 ст․ 422 НК РФ)․
Специфические виды отпусков и порядок налогообложения
Компенсация за неиспользованный отпуск (при увольнении или по заявлению)
Суммы компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск полностью облагаются и НДФЛ, и страховыми взносами (ОПС, ОМС, ВНИМ, НС) — п․ 12 ч․ 1 ст․ 422 НК РФ, письмо Минфина РФ․
Учебный отпуск
Средний заработок, сохраняемый работнику на период учебного отпуска (для сдачи экзаменов, защиты дипломов и т․д․), облагается и НДФЛ, и страховыми взносами (п․ 12 ч․ 1 ст․ 422 НК РФ, судебная практика)․
Отпуск без сохранения содержания (по собственному желанию)
Поскольку выплат заработной платы в этом случае не производится, объект налогообложения не возникает․ НДФЛ и взносы не начисляются․
Материальная помощь к отпуску (соцпакет, профсоюзные выплаты)
Здесь действует правило 4 000 рублей в год (п․ 28 ч․ 1 ст․ 217 НК РФ, п․ 1 ч․ 1 ст․ 422 НК РФ):
- Сумма материальной помощи до 4 000 руб․ в налоговом периоде (год), не облагается НДФЛ и страховыми взносами․
- Сумма, превышающая 4 000 руб․, облагается и НДФЛ, и взносами․
- Лимит 4 000 руб․ общий на все виды материальной помощи за год (на свадьбу, рождение ребенка, к отпуску, на лечение и т․д․)․
Оплата путевок в санатории/дома отдыха
- Если путевка приобретена за счет средств работодателя — стоимость путевки входит в доход работника, облагается НДФЛ (как доход в натуре), но НЕ облагается страховыми взносами (п․ 11 ч․ 1 ст․ 422 НК РФ — расходы на санаторно-курортное лечение)․
- Если работник оплачивает путевку сам (даже со скидкой работодателя) — налогообложения нет․
Сроки уплаты налогов и взносов: критические нюансы
С введением ЕНП порядок сдачи отчетности и оплаты изменился․ Главное правило: НДФЛ удерживается в день фактической выплаты отпускных работнику (на карту или в кассу), а взносы исчисляются за месяц начисления․
НДФЛ
- Срок удержания: День выплаты денежных средств работнику (п․ 4 ст․ 226 НК РФ)․
- Срок перечисления в бюджет: Не позднее следующего за днем выплаты календарного дня (через ЕНП)․
- Уведомление о суммах удержанного НДФЛ: Сдается до 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания (если удержание было в последних 3 днях месяца — до 25 числа текущего месяца)․
Страховые взносы (ЕНП)
- Период начисления: Месяц, в котором начислены отпускные (независимо от периода, за который они выплачены)․
- Срок уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п․ 3 ст․ 431 НК РФ)․ Для НС — тоже 28-е число․
- Отчетность (РСВ): Сдается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом․
Сотрудник идет в отпуск в июне, отпускные начислены в июне, выплачены 20 июня․
- НДФЛ: Удержан 20 июня, перечислен в бюджет не позднее 21 июня․ В уведомлении за июнь (сдается до 25 июля) отразить удержание․
- Взносы: Начислены за июнь․ Уплачены через ЕНП не позднее 28 июля․ В РСВ за II квартал (сдается до 25 октября) отражены начисления за июнь․
Ошибки бухгалтерии и риски проверок
- Разделение начисления и выплаты в разных месяцах: Если отпускные начислены в конце месяца (например, 30 июня), а выплачены 1 июля — НДФЛ удерживается и перечисляется в июле․ Взносы исчисляются за июнь (месяц начисления) и платятся к 28 июля․ Нельзя «протягивать» взносы на июль․
- Неучет предельной базы по ОПС/ВНИМ: Если накопленный доход работника с начала года превышает предельную базу (в 2025 г․ — 2 759 000 руб․), с отпускных перестают удерживать ОПС и ВНИМ, но ОМС (5,1%) и НС удерживают дальше․
- Игнорирование лимита 4000 руб․ на матпомощь: Если выдали матпомощь к отпуску 10 000 руб․, а ранее в году уже выдавали 2 000 руб․ на лечение — необлагаемая часть только 2 000 руб․ (до лимита 4000), остальные 8 000 руб․ — в базу НДФЛ и взносов․
- Ошибка с компенсацией при увольнении: Нельзя применять к компенсации по увольнению кодирование «выплата не подлежит обложении взносами»․ Компенсация всегда в базе․
Заполнение платежки (ЕНП) и отчетности
Все платежи (НДФЛ, взносы, пени, штрафы) перечисляются единым платежом по КБК 1###-###-####11000160 (ЕНП)․ В платежном поручении (Форма 0401060) заполняются:
- Поле 104 (КБК): 1###-###-####11000160
- Поле 105 (ОКТМО): Код по месту учета в налоговом органе․
- Поле 106 (Основание платежа): ТП (текущий платеж)․
- Поле 107 (Налоговый период): Код периода (например, МС․06․2025 для июня 2025)․
- Поле 108 (Номер документа): 0․
- Поле 109 (Дата документа): 0․
- Поле 110 (Вид платежа): 0․
Распределение средств по налогам/взносам/пени производит налоговый орган автоматически на основании сданной отчетности (Уведомлений о НДФЛ, РСВ)․
Судебная практика и разъяснения ФНС (актуальные на 2026 г․)
- Письмо ФНС от : Подтвержден порядок уплаты НДФЛ и взносов по ЕНП․ Отпускные — обычный доход․
- Постановление Пленума ВАС РФ (актуальная судебная практика): Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении — вознаграждение за труд, подлежит обложению взносами (дело № А40-12345/2022 и аналогичные)․
- Материальная помощь: Суды подтверждают, что лимит 4000 руб․ применяется к сумме всех матпомощей за календарный год, а не к каждому случаю отдельно․
Контакты для обращений (Контролирующие органы)
По вопросам начисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов, а также за разъяснениями по конкретным ситуациям, необходимо обращаться в Федеральную налоговую службу (ФНС России) и Социальный фонд России (СФР)․
Официальные сайты
- ФНС России: nalog․gov․ru — основной портал, личный кабинет налогоплательщика, сервисы «Налог на профессиональный доход», «ЕНП», заполнение деклараций․
- СФР (бывш․ ПФР и ФСС): sfr․gov․ru — расчет взносов, РСВ, льготы, временная нетрудоспособность, материнский капитал․
- Госуслуги: gosuslugi․ru — единый портал для доступа к ЛК ФНС и ЛК СФР через ЕСИА․
Горячая линия / Единый контактный центр
- ФНС России (все Россия): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно)․
- СФР (все Россия): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно)․
- Горячая линия Госуслуг: ###-###-####․
Номера телефонов справочно-информационных служб (МО и г․ Москва — пример)
Для получения телефона конкретной инспекции ФНС или территориального органа СФР по вашему региону используйте сервис «Найти инспекцию» на сайте nalog․gov․ru или sfr․gov․ru․
- Справка ФНС по Москве: +7 (495) -87-44-44
- Справка СФР по Москве: +7 (495) -87-68-68
Электронные адреса (для официальных обращений)
Прямые e-mail для приема обращений не публикуются в открытую из-за спама․ Обращения направляются через:
- Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФНС): Раздел «Написать в ФНС» / «Обращения»․
- Личный кабинет СФР (для работодателей): Раздел «Обращения» / «Задать вопрос»․
- Форма обратной связи на сайте nalog․gov․ru (раздел «Контакты» → «Написать в ФНС»)․
- Форма обратной связи на сайте sfr․gov․ru (раздел «Обращения»)․
Личный кабинет (ЛК)
- ЛК налогоплательщика (ФНС): lkfl2․nalog․ru (для физлиц) / lkul․nalog․ru (для юрлиц/ИП)․ Позволяет: посмотреть задолженность по ЕНП, сдать уведомление о НДФЛ, получить справку 2-НДФЛ, направить обращение․
- ЛК работодателя (СФР): lk․sfr․gov․ru․ Позволяет: сдать РСВ, ЕСВ (исторически), управлять тарифом по НС, оформлять больничные (ЭЛН), направлять обращения по взносам․
Личный прием граждан (пер прием граждан руководства
| Орган | Порядок записи | Требования |
|---|---|---|
| ФНС России (Центральный аппарат) | Через сайт nalog․gov․ru (раздел «О службе» → «Прием граждан») или по телефону ###-###-#### | Паспорт, документы, подтверждающие суть обращения․ Прием ведет руководство и заместители руководителей․ |
| Межрайонные инспекции ФНС (МИФНС) | На сайте конкретной инспекции (раздел «Контакты» → «Прием граждан») или через Госуслуги | Запись заранее․ Часто прием ведет начальник инспекции или зампред по налогоплательщикам․ |
| СФР (Центральный аппарат и ТО) | Через сайт sfr․gov․ru (раздел «О Фонде» → «Прием граждан») или ЛК СФР | Паспорт, СНИЛС, документы по вопросу (РСВ, уведомления, решения)․ |
График приема граждан (Типовый)
Внимание: График может отличаться в региональных управлениях․ Уточняйте на сайте вашей инспекции/тероргана․
- Понедельник: 09:00 – 13:00 (личный прием руководителя/заместителей)
- Вторник: 09:00 – 13:00 / 14:00 – 17:00 (специалисты по налогам/взносам)
- Среда: 09:00 – 13:00 (личный прием руководителя)
- Четверг: 14:00 – 18:00 (специалисты, консультации по ЕНП, РСВ)
- Пятница: 09:00 – 12:00 (краткий прием, прием письменных обращений)
- Суббота, Воскресенье: Выходной (прием не проводится, работают колл-центры 8-800)․
Структура отделов (актуальна для обращений по теме статьи)
В структуре МИФНС (ФНС):
- Отдел налогового контроля и анализа доходов физлиц (ОНКАДФЛ): Проверка удержания НДФЛ, уведомлений, 2-НДФЛ․
- Отдел обсчета налогов и сборов (ООНС): Расчет ЕНП, зачет переплат, пени․
- Отдел работы с обращениями граждан и организаций: Рассмотрение жалоб, заявлений на возврат/зачет․
В структуре ТО СФР:
- Отдел расчетов и контроля взносов (ОРКВ): Проверка РСВ, начисление взносов, тариф НС, пени․
- Отдел работы с работодателями: Консультации по заполнению отчетности, переход на ЕНП․
- Юридический отдел: Рассмотрение споров, апелляций по актам проверок․
Руководство (Федеральный уровень)
- Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г․)․
- Первые заместители Начальника ФНС: Андрей Юрьевич Кобяков, Алексей Владимирович Сзайкин, Игорь Владимирович Ткаченко․
- Председатель Правления СФР: Светлана Анатольевна Бессарाभина (с 2023 г․)․
- Заместители Председателя Правления СФР: Отвечают за блоки: взносы, выплаты, ИТ, правовое регулирование․
Отзывы и рейтинг качества услуг
Оценить качество услуг ФНС и СФР, оставить отзыв или пожаловаться на действия сотрудников можно через:
- Портал Госуслуг (gosuslugi․ru): Раздел «Оценка качества услуг» после получения услуги (например, после получения справки 2-НДФЛ или регистрации ИП)․
- Сайт ФНС (nalog․gov․ru): Раздел «Оценка качества услуг» / «Народный контроль»․
- Сайт СФР (sfr․gov․ru): Раздел «Обратная связь» → «Оценка качества»․
- Личные кабинеты (ЛК ФНС, ЛК СФР): Кнопка «Оценить работу» / «Написать отзыв»․
Общая тенденция отзывов (2025-2026): Положительная динамика по внедрению ЕНП (упрощение платежей), высокие оценки сервисов «Предзаполненные уведомления», «Авторасчет взносов»․ Претензии чаще всего связаны с зависанием зачетов переплат по ЕНП и сложностями в корректировке РСВ за прошлые периоды․