Вопрос налогообложения и страховых взносов по выплатам, связанным с умершим работником, часто вызывает недоразумения у работодателей. Ниже подробно рассматриваются нормативные акты, практические рекомендации и порядок действий работодателя.

Содержание

1. Нормативно‑правовая база
2. Выплаты, начисленные до даты смерти
3. Выплаты, начисленные после даты смерти
4. Обязанности налогового агента
5. Страховые взносы
6. Практические рекомендации
7. Часто задаваемые вопросы
8. Контактная информация

Нормативно‑правовая база

• Трудовой кодекс РФ, ст. 141 – выплаты, не полученные к дню смерти, выдаются членам семьи или лицу, находившемуся на иждивении.
• Налоговый кодекс РФ, ст. 217, п. 18 – доходы, получаемые в порядке наследования, не подлежат налогообложению НДФЛ.
• Федеральный закон № 389‑ФЗ от – уточняет порядок расчёта страховых взносов и НДФЛ с выплат, связанными с наследованием.
• Постановления ПФР и ФНС о порядке удержания и уплаты страховых взносов в случае выплаты заработной платы умершему сотруднику.

Выплаты, начисленные до даты смерти

Если заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск, премии и другие выплаты были начислены до дня смерти, они считаются доходом работника, а не наследства. В этом случае:

• Работодатель обязан удержать НДФЛ в размере 13 % (или 15 % при доходе выше 5 млн руб. в год) и перечислить его в бюджет.
• Страховые взносы (ПФР, ФОМС, ФСС) начисляются в обычном порядке: 22 % + 5,1 % + 2,9 % от начисленной суммы.
• Выплата производится членам семьи в порядке наследования, но налоговые обязательства остаются за работодателем‑налоговым агентом.

Выплаты, начисленные после даты смерти

Если заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск, выходные пособия и т.п. начислены после смерти работника (например, за отработанное время в текущем месяце), то они относятся к наследству. В этом случае:

• Согласно ст. 217 п. 18 НК РФ такие выплаты не облагаются НДФЛ.
• Страховые взносы также не начисляются, так как они не являются доходом работника, а являются частью наследственной массы.
• Работодатель не выступает налоговым агентом по этим выплатам и не обязан подавать расчётные листки.

Важно: различие определяется датой начисления, а не датой фактической выплаты.

Обязанности налогового агента

Работодатель сохраняет статус налогового агента только в отношении:

• Выплат, начисленных до дня смерти.
• Выплат, полученных в виде пособий по трудовому договору, если они относятся к текущему периоду расчёта.

Для выплат, относящихся к наследству, налоговый агентом считается наследник (в случае получения дохода от физических лиц) либо не требуется удержание (если выплаты исходят от работодателя).

Страховые взносы

Согласно рекомендациям Горячей линии ГАРАНТ (июнь 2024):

• Взносы в ПФР, ФОМС и ФСС начисляются только на те суммы, которые являются доходом умершего работника до его смерти.
• Суммы, выплачиваемые наследникам после смерти, в страховые фонды не вносятся.
• Если в организации использует 1С:ЗУП, необходимо в документе «Выплата наследникам» отключить начисление страховых взносов (показатели 76.49 и др.).

Практические рекомендации работодателю

1. Определить дату начисления – в бухгалтерском учёте фиксировать, когда была сформирована начисленная заработная плата (дата расчётного листа).
2. Проверить наличие иждивенцев – согласно ст. 141 ТК РФ выплаты могут быть направлены супругу, детям, родителям.
3. Сформировать расчётный лист – если начисление произошло до смерти, удержать НДФЛ и страховые взносы, оформить документ «Выплата наследникам».
4. Отразить в налоговой отчётности – в декларации 2‑НДФЛ указать суммы, удержанные до смерти, и отметить, что выплаты после смерти не облагаются.
5. Согласовать с ПФР/ФСС – при необходимости предоставить справки о неуплате взносов по наследственным выплатам.
6. Хранить документы – копии свидетельства о смерти, завещания (если есть), выписку из реестра наследников – в течение 5 лет.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1. Нужно ли удерживать НДФЛ с выплаты зарплаты за текущий месяц, если сотрудник умер в середине месяца?

Если начисление зарплаты произведено после даты смерти (например, в конце месяца), то такая выплата считается наследственной и не облагается НДФЛ. Если же начисление произведено до смерти, удержание НДФЛ обязательно.

Вопрос 2. Облагаются ли страховыми взносами выплаты за неиспользованный отпуск?

Только если отпускные начислены до смерти. После смерти они относятся к наследству и страховые взносы не начисляются.

Вопрос 3. Как оформить выплату в 1С:ЗУП?

Создайте документ «Выплата наследникам», в строке «Начисление» укажите сумму, в колонке «Страховые взносы» установите значение «0». При необходимости отключите удержание НДФЛ в параметрах документа.

Вопрос 4. Нужно ли подавать декларацию 2‑НДФЛ, если все выплаты были после смерти?

Нет. В декларацию включаются только суммы, с которых был удержан НДФЛ (т.е. выплаты, начисленные до смерти).

Контактная информация для обращений

Заработная плата и компенсации, начисленные до даты смерти работника, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке. Выплаты, начисленные после даты смерти, считаются частью наследства и не подлежат налогообложению и страховым отчислениям. Точное определение даты начисления и правильное оформление документов позволяют избежать штрафов и недоразумений.

При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в бухгалтерию или к нашему юридическому отделу – контакты указаны выше.