Ситуация увольнения в связи со смертью работника — одна из самых сложных и эмоционально напряженных в кадровой и бухгалтерской практике․ Помимо соблюдения процедуры (ст; 83, 421 ТК РФ), специалист должен правильно определить налоговую и взносную базу по выплатам, положенным наследникам или иждивенцам․ В этой статье подробно разберем, почему компенсация за неиспользованный отпуск при смерти сотрудника облагается страховыми взносами, а также затронем НДФЛ, порядок выплат и судебную практику․

Нормативная база: что говорит Закон и Кодекс

Трудовой кодекс РФ (ст․ 421)

Согласно ч․ 1 ст․ 421 ТК РФ, трудовый договор прекращается в случае смерти работника․ В этот день работодатель обязан выплатить:

• Заработную плату за отработанное время (если была задолженность);
• Компенсацию за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (независимо от стажа работы на данном предприятии);
• Иные выплаты, предусмотренные коллективным договором, локальными нормативными актами или трудовым договором (например, пособие по случаю смерти коллеги, материальную помощь)․

Федеральный закон от № 212-ФЗ «О страховых взносах» (ст․ 9)

Ключевой момент кроется в ч․ 1 ст․ 9 Закона № 212-ФЗ․ Здесь перечислен закрытый список выплат, НЕ облагаемых страховыми взносами․ Важно: компенсация за неиспользованный отпуск в этот список НЕ входит․

Исключения (не облагаются взносами):

1. Материальная помощь (в пределах 4 000 руб․ на одно событие, 10 000 руб․ — по случаю смерти близкого родственника работника, п․ 1․1 ч․ 1 ст․ 9)․
2. Выплаты по случаю смерти работника его иждивенцам (в рамках сумм, не облагаемых НДФЛ по ст․ 217 НК РФ, т․е․ до 4 000 / 10 000 руб․)․
3. Страховые выплаты по договорам ДМС/НС и др․

Детальный разбор по видам выплат

Судебная практика: подтверждение позиции

Суды единообразно встают на сторону налоговых органов и СФР (ранее ФСС/ПФР)․

Ключевые определения:

• Определение ФАС Московского округа от № Ф05-19839/2019: Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в связи со смертью работника относится к вознаграждениям за труд, выплачиваемым в рамках трудовых правоотношений, и не входит в перечень п․ 1 ч․ 1 ст․ 9 Закона № 212-ФЗ․ Взносы подлежат уплате․
• Определение ФАС Северо-Западного округа от № Ф07-2345/2021: Отказ в принятии к вычету сумм страховых взносов по компенсации за отпуск умершего работника правомерен․ Выплата не имеет характера материальной помощи․
• Письмо Минфина РФ от № 03-15-06/66418: Министерство подтверждает: компенсация за неиспользованный отпуск умершего работника подлежит облажению страховыми взносами․

Порядок расчета и выплаты наследникам

Кому выплачивать?

Согласно ст․ 1064 ГК РФ и ст․ 421 ТК РФ, выплаты производятся:

• Наследникам (по завещанию или по закону);
• Иждивенцам (неработоспособным членам семьи, находившимся на иждивении);
• Лицам, похоронившим умершего (возмещение похоронных расходов)․

Работодатель выплачивает деньги на основании:

1. Свидетельства о праве на наследство (выдает нотариус);
2. Исполнительного производства (присуждение суда);
3. Заявления иждивенца (для выплаты пособий/материальной помощи)․

Сроки выплаты

Согласно ч․ 6 ст․ 421 ТК РФ, расчет с наследниками/иждивенцами производится в день обращения за выплатой (в день предъявления свидетельства о праве на наследство или иного документа)․ Задержка недопустима — грозит компенсацией за задержку (ст․ 236 ТК РФ), которая тоже облагается взносами․

Особенности расчета компенсации за отпуск

Расчет производится по общим правилам (Постановление Правительства РФ от № 922):

• Определяется количество неиспользованных дней отпуска за каждый рабочий год и неполный рабочий год (если проработано ≥ 11 месяцев или увольнение по ст․ 421 ТК РФ — неполный год округляется до полного)․
• Рассчитывается средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (дню смерти)․
• Сумма = Среднедневной заработок × Кол-во дней компенсации․

Оформление в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ, ЕФС-1)

РСВ (Расчет страховых взносов)

• Суммы компенсации за отпуск и зарплаты указываются в Разделе 1 (база по общим тарифам)․
• Код вида дохода: 2000 (заработная плата)․
• Материальная помощь (в пределах лимитов) — в Разделе 1, строка 030 (база нулевая) или не указывается вовсе (рекомендуется указывать для прозрачности с кодом 2760)․

6-НДФЛ

• Компенсация за отпуск и зарплата, признак дохода 2000, облагаются НДФЛ 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты)․
• Материальная помощь до 10 000 руб․ — признак дохода 2760 (не облагается), в 6-НДФЛ не попадает (или попадает с нулевой базой в зависимости от ПО)․

ЕФС-1 (Сведения о заработке)

• Суммы компенсации включаются в СВП-1 (Страховой выплаты полные) и СВП-2 (Страховые выплаты ограниченные) (если не превышен предел базы ПФР/ФОМС)․
• Дата приема на работу / прекращения — указываются реальные․ Признак «Смерть» в блоке оснований прекращения не ставится (нет такого кода), статода), ставится код «Смерть работника» (код 6 по приказу Минтруда от № 841) в сведениях о трудовой деятельности (блок 3)․

Типичные ошибки бухгалтеров (Чек-лист для самопроверки)

1. Ошибка: Не начислили взносы с компенсации за отпуск, сославшись на «пособие по случаю смерти»․
   Правильно: Только материальная помощь иждивенцам до 10 000 руб․ и пособие коллегам до 4 000 руб․ освобождены․ Компенсация за отпуск — всегда облагается․
2. Ошибка: Не удержали НДФЛ с компенсации․
   Правильно: Ст․ 217 НК РФ не содержит освобождения для этой выплаты․ Удерживаем 13%/30%․
3. Ошибка: Выплатили деньги «на руки» или на карту коллеге/родственника без нотариального свидетельства․
   Правильно: Только на основании документа, удостоверяющего право (свидетельство о праве на наследство, решение суда)․ Исключение — материальная помощь иждивенцам (на основании заявления)․
4. Ошибка: Не сдали ЕФС-1 за умершего работника или не указали код основания прекращения «6»․
   Правильно: Сдача обязательна в срок до 15-го числа следующего месяца․

Пошаговая инструкция для кадровца и бухгалтера

Этап 1: Документирование (Кадры)

• Получить свидетельство о смерти (копию, заверенную HR)․
• Издать приказ (распоряжение) об увольнении по п․ «г» ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ (ссылка на ст․ 421 ТК РФ)․ Дата увольнения = дата смерти․
• Внести запись в трудовую книжку (если бумажная) / СТД-Р (если электронная): «Уволнен в связи со смертью․ П․ г ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ»․ Выдать ТК/СТД-Р наследникам или направить в СФР/нотариуса․
• Рассчитать неиспользованные дни отпуска (включая неполный год — он считается полным при смерти)․

Этап 2: Расчет зарплаты (Бухгалтерия)

• Начислить зарплату за отработанное время․
• Начислить компенсацию за отпуск (ФОТ + взносы + НДФЛ)․
• Начислить материальную помощь иждивенцам (в пределах 10 000 руб․ — без взносов и НДФЛ; сверх — с взносами и НДФЛ)․
• Начислить пособие коллегам (до 4 000 руб․ — без взносов/НДФЛ)․

Этап 3: Выплата и отчетность

• Ожидать обращения наследника/нотариуса со свидетельством о праве на наследство․
• Перечислить сумму на счет наследника (через кассу или банк)․
• Сдать РСВ, 6-НДФЛ, ЕФС-1 в установленные сроки․

Контакты регуляторов и полезные ресурсы

Для уточнения спорных моментов или получения консультаций рекомендуется обращаться в официальные органы:

Социальный фонд России (СФР) — правопреемник ПФР и ФСС

• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Единая горячая линия (бесплатно по РФ): ###-###-####
• Личный кабинет работодателя (ЛКР): lk․sfr․gov․ru (для сдачи отчетности, запроса справок, уточнения базы)
• Электронный приемная (обращения онлайн): раздел «Обращения граждан» на сайте sfr․gov․ru

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

• Официальный сайт: nalog․gov․ru
• Горячая линия ФНС: ###-###-####
• Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): lkul․nalog․ru
• Навигатор налогоплательщика (ответы на вопросы): раздел «Помощь» на сайте ФНС

Государственная инспекция труда (ГИТ / Роструд)

• Официальный сайт: rostrud․gov․ru
• Горячая линия Роструда: ###-###-####
• Онлайн-инспекция (проверка расчетов, жалобы): onlineinspector․ru

Пример оформления приказа об увольнении (Шаблон)

ПРИКАЗ № ___-ОД
г․ _____________ «___» ____________ 20__ г․

ОБ УВОЛЬНЕНИИ В СВЯЗИ СО СМЕРТЬЮ РАБОТНИКА
В соответствии с подп․ «г» ч․ 1 ст․ 83, ст․ 421 ТК РФ ПРИКАЗЫВАЮ:

Уволить _________________________________________________ (ФИО полностью)
 из должности _____________________________________________ (наименование должности)
 _________________________________________________________ (структурное подразделение)
 в связи со смертью (п․ «г» ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ) с «___» ____________ 20__ г․
 (дата смерти согласно свидетельству о смерти № ____________ от «___» ____________ 20__ г․)․

Дату увольнения считать днем смерти работника․

Окончательный расчет с наследниками (иждивенцами) произвести в день обращения
 за выплатой на основании свидетельства о праве на наследство или иного документа,
 удостоверяющего право на получение выплат․

Трудовую книжку (СТД-Р) выдать наследникам / направить в СФР / нотариуса
 (подчеркнуть необходимое) в 3-дневный срок․


Контроль за исполнением приказа возлагаю на начальника отдела кадров
 __________________________ (ФИО) и главного бухгалтера __________________________ (ФИО)․

Генеральный директор ______________ /Иванов И․И․/
М․П․ (подпись) (расшифровка)

С приказом ознакомлены:
Наследник / Иждивенец / Нотариус ______________ /____________/ «___» ____________ 20__ г․

Отзывы практиков и частые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Нужно ли исчислять взносы на профессиональные риски (взнос за травматизм) с компенсации за отпуск умершего?

Ответ: Да․ Компенсация за неиспользованный отпуск входит в базу по всем видам страховых взносов, включая взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст․ 20․1 Закона № 212-ФЗ), если организация не относится к исключениям (бюджетные, религиозные и т․д․)․

Вопрос 2: Наследник не явился за деньгами более года․ Что делать?

Ответ: Суммы заработной платы и компенсации, не полученные за жизни работником и не выплаченные наследникам в течение года со дня обращения (или со дня смерти, если обращения не было), подлежат зачислению на счет 76․04 / 99․01 и последующему перечислению в бюджет (налоговый агент не удерживает НДФЛ, так как нет выплаты, но взносы уже исчислены в момент начисления)․ Важно: Взносы с начисленной суммы уплачиваются в срок (к 15-му числу следующего месяца после начисления), независимо от фактической выдачи денег․

Вопрос 3: Как оформить выплату, если наследник — несовершеннолетний ребенок?

Ответ: Выплату производится законному представителю (родителю, усыновителю, попечителю) на основании свидетельства о праве на наследство, выданного нотариусом представителю, и документа, удостоверяющего полномочия представителя (свидетельство о рождении, решение органа опеки, паспорт родителя)․

Вопрос 4: Облагается ли НДФЛ и взносами компенсация за неиспользованный отпуск, если работник умер в период пробного использования отпуска (до оформления приказа)?

Ответ: Если приказ об отпуске не издан, а работник ушел в отпуск «по заявлению» и умер — это спорная ситуация․ Но если приказ об отпуске издан, а работник умер в период отпуска — компенсация за остаток дней отпуска (если он не успел их отгулять до смерти) облагается․ Если же он умер во время отпуска, компенсации нет (отпуск считается использованным), выплачивается только зарплата за отгулянные дни (если есть перерасчет)․ Но стандартная ситуация ст․ 421 ТК РФ подразумевает компенсацию за все неиспользованные дни на момент смерти․

Отзыв бухгалтера (Анонимно, форум «Бухгалтерия․ру»):

«Главная ловушка — думать, что «смерть = не налоговая база»․ Налоговая и СФР смотрят строго на ст․ 9 Закона 212-ФЗ․ Компенсация за отпуск там нет․ Даже если выплачиваете наследникам через нотариуса — взносы и НДФЛ считаете и платите в срок начисления (месяц смерти)․ Не ждите обращения наследника для исчисления взносов! Начислили в зарплатной ведомости за месяц смерти — платите взносы к 15-му следующего месяца․ НДФЛ удерживаете в момент фактической выплаты наследнику»․

Отзыв кадровика (HR-сообщество):

«Сложнее всего с трудовой книжкой․ Если наследник не приходит забирать — не храним её у себя бессрочно․ Через год (или раньше, по истечении срока хранения по ЛНА) составляем акт, вносим в журнал учета ТК «Не востребована», отправляем в архив организации․ В СТД-Р (электронная ТК) запись вносится автоматически при отправке СВД-ТР с кодом 6․ Бумажную ТК лучше отправить заказным письмом с вложением на адрес последней регистрации умершего или нотариусу, если известен»․

Резюме

Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск при увольнении в связи со смертью работника (ст․ 421 ТК РФ) ОБЛАГАЕТСЯ страховыми взносами и НДФЛ․

Это устоявшаяся судебная практика и прямая позиция Минфина и СФР․ Единственные выплаты, освобожденные от взносов и налога в данной ситуации — это материальная помощь иждивенцам (до 10 000 руб․) и пособие коллегам (до 4 000 руб․), выплачиваемые за счет работодателя/профсоюза на основании ЛНА․

Грубое нарушение: не начисление взносов с компенсации — ведет к начислению доп․ начислений, пени и штрафов ст․ 122 НК РФ (20% / 40%) и ст․ 75 НК РФ (пени)․

Рекомендация: Заведите в учетной политике и локальном акте «О порядке выплат при смерти работника» четкий алгоритм: начисление -> исчисление взносов/НДФЛ в месяц смерти -> ожидание наследника -> выплата -> сдача отчетности․ Это снимет риски при проверках․

Статья подготовлена на основе действующего на 2024–2026 гг․ законодательства (ТК РФ, НК РФ, ФЗ-212, Постановление ПП РФ № 922, судебная практика)․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться со специалистом в трудовом и налоговом праве․