Добровольное медицинское страхование (ДМС) – это вид дополнительного социального пакета‚ который
работодатель может предоставлять своим сотрудникам в виде полиса или денежной компенсации. Вопрос о том‚
нужно ли начислять на такие выплаты страховые взносы (в Пенсионный фонд‚ Фонд социального страхования‚
Фонд обязательного медицинского страхования)‚ а также НДФЛ‚ часто вызывает затруднения у бухгалтеров и
руководителей компаний. Ниже – подробный разбор нормативной базы‚ практических примеров и рекомендаций
по учёту.

Правовая база

• Статья 149 Налогового кодекса РФ – определяет‚ какие выплаты относятся к доходу в натуральной форме и подлежат налогообложению.
• Постановление Правительства РФ от № 1005 (и последующие поправки) – регламентирует порядок начисления страховых взносов.
• Письмо Минфина России № 03-03-03/2020 – разъясняет‚ что выплаты по ДМС‚ заключённые на срок не менее одного года‚ не облагаются страховыми взносами.
• Инструкции ФНС и ПФР – содержат рекомендации по учёту ДМС в зарплатных проектах.

Когда ДМС облагается страховыми взносами

2.1 Срок договора менее года

Если полис ДМС заключён на срок менее 12 календарных месяцев‚ то выплаты‚ связанные с этим полисом‚
рассматриваются как дополнительный доход работника и подлежат начислению страховых взносов
(ПФР‚ ФСС‚ ОМС) в общеустановленном порядке. Пример: новый сотрудник получает ДМС на 6 месяцев – в
заработную плату включается стоимость полиса‚ удерживается НДФЛ (13 %) и страховые взносы (22 % + 2‚9 % + 5‚1 %).

2.2 Выплата в денежной форме

Когда работодатель компенсирует стоимость ДМС наличными (например‚ «компенсация за ДМС – 10 000 ₽ в месяц»)‚
эта сумма считается денежным доходом и облагается как НДФЛ‚ так и страховыми взносами независимо от срока
договора.

2.3 Увольнение до истечения годового срока

Если сотрудник уволен‚ а договор ДМС был заключён на срок менее года‚ то выплаты‚ произведённые
после увольнения (например‚ возврат части премии за ДМС)‚ также подлежат начислению страховых взносов.
В случае‚ когда договор был заключён на год или более‚ такие выплаты не облагаются.

2.4 Платежи за счёт подразделения (натуральный доход)

Если полис ДМС оплачивается за счёт средств отдельного подразделения и сотруднику предоставляется
полис «в натуральной форме»‚ то такой доход считается натуральным и подлежит налогообложению
(НДФЛ и страховые взносы) только в том случае‚ если договор ДМС имеет срок менее года.

Когда ДМС не облагается страховыми взносами

3.1 Договор сроком не менее 12 месяцев

Согласно разъяснению Минфина‚ если договор ДМС заключён на срок не менее одного года‚ то
выплаты по нему (полис‚ возмещение стоимости) не подлежат обложению страховыми взносами и
не включаются в налогооблагаемый доход работника. Это правило действует как для новых‚ так и
для уволенных сотрудников‚ если договор остаётся действительным.

3.2 Полис предоставляется без денежной компенсации

Если работодатель просто выдаёт полис ДМС (без выплаты денежных средств)‚ а срок действия полиса
≥ 12 мес.‚ то такой «социальный пакет» считается необлагаемым. В бухгалтерском учёте такие
расходы учитываются как расходы на социальный пакет и могут быть отнесены к расходам организации
(в т.ч. при УСН – в статью «расходы на оплату труда»).

3.3 Оплата за счёт средств организации (не через зарплату)

Если стоимость ДМС списывается напрямую со счёта организации (например‚ через договор с
страховой компанией)‚ а сотруднику не выплачивается денежная компенсация‚ то такие расходы не
включаются в налогооблагаемую базу и не требуют начисления страховых взносов.

Практика начисления в бухгалтерском учёте

1. Определить срок договора ДМС. Если ≥ 12 мес. – помечаем как «необлагаемое»; иначе – «облагаемое».
2. Выбрать форму выплаты. Полис в натуральной форме → без начислений; денежная компенсация → с начислениями.
3. Настроить начисление в ЗУП. В 1С:ЗУП создаём отдельный начислительный элемент
   («ДМС – страховые взносы») и привязываем его к условию «Срок договора < 12 мес.».
4. Отразить в налоговом учёте. При расчёте НДФЛ и страховых взносов учитываем только те
   суммы‚ которые подпадают под правило «облагается». Остальные фиксируем как
   расходы на соцпакет (документ «Платёжные ведомости»).
5. Контроль и доначисление. При увольнении сотрудника‚ если договор ДМС был менее года‚
   необходимо доначислить страховые взносы за период после увольнения (письмо ФНС от 2024 г.).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

• Вопрос: Нужно ли платить страховые взносы‚ если ДМС предоставлен в виде полиса на 1 год?
  Ответ: Нет‚ при сроке договора ≥ 12 мес. полис считается необлагаемым страховыми взносами.
• Вопрос: Как учитывается ДМС‚ если сотруднику выплачивается «компенсация за ДМС»?
  Ответ: Это считается денежным доходом и подлежит НДФЛ и страховым взносам независимо от срока.
• Вопрос: Что делать‚ если сотрудник уволен‚ а договор ДМС был заключён на 6 месяцев?
  Ответ: Платежи‚ произведённые после увольнения‚ облагаются страховыми взносами. Необходимо
  доначислить их в расчётный период.
• Вопрос: Можно ли перенести неиспользованный лимит ДМС на следующий год?
  Ответ: Нет‚ согласно пункту 6 НК РФ‚ неиспользованные суммы в рамках ДМС не переносятся.

Контакты для обращений

Важно: Информация актуальна на 03 июля 2026 г. При изменении законодательства
рекомендуется уточнять детали у налоговых консультантов или в официальных источниках.