Вопрос о том, какие налоги и страховые взносы необходимо удерживать при выплате заработной платы, компенсаций и иных вознаграждений умершему работнику, часто вызывает затруднения у бухгалтеров и руководителей предприятий; Ниже – подробный разбор нормативной базы, практических рекомендаций и пошаговой инструкции, как правильно оформить такие выплаты.

Общие принципы налогообложения выплат умершему сотруднику

Что считается выплатой умершему работнику?

• Заработная плата за фактически отработанное время до дня смерти;
• Компенсация за неиспользованный отпуск;
• Выплаты по трудовому договору (премии, надбавки, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.);
• Выплаты, связанные с наследством (выплата пособий, компенсаций, возмещения расходов на погребение и др.).

Налоговый статус таких выплат

Согласно официальным разъяснениям Минфина России (письма № 03‑04‑05/3420 от , № 03‑04‑05/81215 от , № 03‑04‑06/16879 от и др.):

1. Все выплаты, произведённые в пользу наследников (родственников) умершего работника, не облагаются НДФЛ;
2. Эти суммы не являются объектом начисления страховых взносов (в т.ч. взносов в ФСС, ПФР, ФОМС) – застрахованным лицом считается только живой работник, а не наследник;
3. Выплаты считаются частью наследства и отражаются в бухгалтерском учете как выплаты по наследству, а не как заработная плата.

Исключения

Налог и страховые взносы могут потребоваться только в случае, если:

• Выплата производится в рамках трудового договора, заключённого с наследником (например, если родственник официально трудоустроен и получает зарплату за отработанное время);
• Сумма относится к пособию по временной нетрудоспособности, выплатам по ДМС и другим социальным выплатам, которые регулируются отдельными нормативными актами.

Правовая база

Налоговый кодекс РФ

• Ст. 214 НК РФ – определяет объект налогообложения НДФЛ (доходы физических лиц); пункт «выплаты, полученные в виде наследства, не являются доходом, подлежащим налогообложению».

Трудовой кодекс РФ

• Ст. 141 ТК РФ – порядок расчёта и выплаты заработной платы, в т.ч. при прекращении трудового договора в связи со смертью работника.

Федеральный закон № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании»

• Пункт 1 ст. 20.1 – страховые взносы начисляются только на выплаты, связанные с трудовыми отношениями живого работника.

Письма Минфина и Минтруда (ключевые разъяснения)

Пошаговая инструкция для работодателя

Сбор документов

1. Свидетельство о смерти работника.
2. Документы, подтверждающие право наследования (завещание, свидетельство о праве наследования).
3. Заявление наследника (или законного представителя) о выплате.
4. Трудовая книжка и расчётный листок (для расчёта заработной платы за отработанное время).

Расчёт выплат

• Заработная плата за фактически отработанное время до даты смерти.
• Компенсация за неиспользованный отпуск (по ст. 141 ТК РФ).
• Судебные/нотариальные расходы, если они предусмотрены законом.

Оформление в бухгалтерском учете

1. Создать в 1С:ЗУП (или аналогичной системе) «временного» сотрудника‑наследника, если требуется начисление других выплат (например, премии, если наследник будет работать).
2. Для выплат, не облагаемых налогом и взносами, использовать проводку:

   Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кт 51 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 71 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»)
    

3. Не формировать расчётные листки, где указаны удержания НДФЛ и страховых взносов.
4. В форме 6‑НДФЛ указать суммы как «не облагаются НДФЛ» (поле «Примечание»).

Подача отчетности в ФСС и ПФР

Поскольку страховые взносы не начисляются, в отчетных формах (4‑ФСС, 6‑ФСС) указать «0 в строках, отвечающих за начисления по данному работнику за период смерти.

Сроки выплаты

• Согласно ст. 141 ТК РФ – выплата должна быть произведена в течение трёх дней после получения заявления наследника.
• Если выплаты включают компенсацию за неиспользованный отпуск, срок – три дня после даты смерти.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли удерживать НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск?

Нет. Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая наследникам, не облагается НДФЛ (письма Минфина 2020 г.).

А если наследник официально трудоустроен в компании?

Тогда выплаты, связанные с его трудовой деятельностью (зарплата, премии), облагаются НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке. Выплаты, относящиеся к наследству умершего, остаются освобождёнными.

Как отразить выплаты в 1С:ЗУП?

В 1С необходимо выбрать «Выплата по наследству» в типе расчёта. Система автоматически отключит удержания НДФЛ и страховых взносов.

Нужно ли оформлять приказ о «увольнении»?

Да. При смерти работника оформляется приказ «Об увольнении в связи со смертью», в котором указывается дата смерти и ссылка на заявление наследника.

Практический пример расчёта

Никакие удержания НДФЛ и страховых взносов не производятся. В бухгалтерском документе отражаем полную сумму в качестве «выплата по наследству».

Контакты для обращений

Важно: Данная статья носит информационный характер и не заменяет консультацию с квалифицированным налоговым консультантом или юристом. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обратиться к специалистам.