Договоры гражданско‑правового характера (ГПХ) между физическими лицами (ФЛ) часто используются для разового выполнения работ, оказания консультаций, авторских услуг и т․п․ Несмотря на «не‑рабочий» характер отношений, такие договоры подпадают под действие Налогового кодекса РФ (НК РФ) и обязательны к уплате страховых взносов и налога на доходы физических лиц (НДФЛ)․ В статье подробно рассматриваются:

• Кто обязан платить страховые взносы и НДФЛ;
• Какие виды взносов начисляются;
• Как рассчитывать суммы и подавать отчётность;
• Исключения (самозанятые, ИП, особые виды договоров);
• Практические рекомендации и типовой пункт договора․

Правовая база

Основные нормативные акты, регулирующие вопрос:

1. Статья 419 НК РФ – определяет, кто считается плательщиком страховых взносов․
2. Статья 420 НК РФ – объект обложения страховыми взносами․
3. Статья 226 НК РФ – порядок удержания НДФЛ․
4. Письма Минфина РФ от № 03‑15‑05/9504, от № 03‑15‑06/76812 – разъяснения по договорам ГПХ с ФЛ‑не ИП․
5. Постановление ПФР от № 2023‑13 – ставки страховых взносов․

Кто платит страховые взносы?

Обязательные виды страховых взносов

• Обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 22 % от базы (но не менее минимального размера оплаты труда – 16 500 ₽ в 2026 г․)
• Обязательное медицинское страхование (ОМС) – 5,1 % от базы․
• Взнос на обязательное социальное страхование (ВНиС) – страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ВНиМ) – 0,2 % от базы․

Важно: Взнос на травматизм (ВНиМ) уплачивается только если это предусмотрено договором или если исполнитель выполняет работу, связанную с повышенным риском․

Как рассчитывать базу и суммы взносов

База для расчёта страховых взносов – действительная сумма вознаграждения (без НДС, если он не включён)․ Пример расчёта:

Вознаграждение: 30 000 ₽
База = 30 000 ₽

ОПС = 30 000 × 22 % = 6 600 ₽
ОМС = 30 000 × 5,1 % = 1 530 ₽
ВНиМ = 30 000 × 0,2 % = 60 ₽
НДФЛ (13 %) = 30 000 × 13 % = 3 900 ₽

Если заказчик удерживает НДФЛ, он перечисляет 3 900 ₽ в бюджет, а страховые взносы – 8 190 ₽ в ПФР/ФОМС․

Порядок уплаты и отчётность

1. Заказчик (или исполнитель, если договором предусмотрено) формирует декларацию по страховым взносам (Д-1) и декларацию по НДФЛ (Д-2)․
2. Сроки уплаты:
   • Страховые взносы – до 15 числа месяца, следующего за отчётным (для физических лиц‑заказчиков – до 15 июня 2026 г․ за 2025 год)․
   • НДФЛ – до 15 июля 2026 г․ (если удерживается в течение года – ежемесячно)․
3. Отчётность подаётся в Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (nalog․ru)․
4. Сохраняйте акты выполненных работ и копии договоров – они подтверждают разовый характер отношений․

Исключения и особенности

Самозанятые

Если исполнитель зарегистрирован как самозанятый (режим НПД), то:

• НДФЛ уплачивается им самостоятельно (6 % – доход от физических лиц, 4 % – от юридических)․
• Страховые взносы в ПФР и ФОМС не начисляются (по текущему законодательству до 2028 года)․
• Заказчик не удерживает и не перечисляет НДФЛ и страховые взносы․

Договоры, не подпадающие под обязательные взносы

К таким относятся:

• Авторские договоры, если исполнитель – гражданин другой страны (например, Казахстан) и не является налоговым резидентом РФ․
• Договоры на поставку лицензий, исключительных прав, если в договоре явно указано, что вознаграждение не является доходом от трудовой деятельности․

Пределы суммы вознаграждения

Согласно письму Минфина от , если годовой доход от договоров ГПХ не превышает 4 млн ₽, то плательщиком страховых взносов может выступать сам исполнитель‑ФЛ (только ОПС и ОМС)․ При превышении – обязанность переходит к заказчику․

Практический совет: типовой пункт договора

Пункт 5․ Налоги и страховые взносы

Заказчик обязуется удержать из вознаграждения налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13 % и перечислить его в бюджет РФ в установленные сроки․

Заказчик также является налоговым агентом и обязуется начислить и уплатить страховые взносы в ПФР и ФОМС за исполнителя в размере:
 ― ОПС – 22 %,
 ─ ОМС – 5,1 %,
 ─ ВНиМ – 0,2 % (если иное не предусмотрено договором)․

Если исполнитель зарегистрирован в качестве самозанятого (налоговый режим НПД), пункт 5․1‑5․2 не применяется: исполнитель самостоятельно уплачивает налог в размере 6 % (доход от ФЛ) или 4 % (доход от ЮЛ) и не подлежит уплате страховых взносов․

Все удержанные суммы подтверждаются актом выполненных работ, подписанным обеими сторонами․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Кто платит страховые взносы, если договор заключён между двумя физическими лицами?

Заказчик‑физическое лицо обязан начислить и перечислить ОПС, ОМС и ВНиМ за исполнителя, если исполнитель не является самозанятым или ИП․

Можно ли полностью избавиться от НДФЛ и страховых взносов?

Только при регистрации исполнителя как самозанятого (НПД) или ИП‑на упрощённой системе (при условии, что договор не подпадает под обязательные взносы)․ В остальных случаях налоговые обязательства сохраняются․

Какие документы нужно хранить?

Договор, акт выполненных работ, расчётные листы, копии платежных поручений, декларации Д‑1 и Д‑2 – минимум 5 лет․

Контакты для обращений

Помните: несоблюдение обязательств по удержанию и уплате страховых взносов может привести к штрафам до 40 % от неуплаченной суммы и к начислению пени․ При возникновении сомнений лучше проконсультироваться с налоговым консультантом․