Важное уточнение перед чтением: В действующей редакции Налогового кодекса РФ (Часть вторая) статья 422 НК РФ устанавливает ставки страховых взносов. Перечень платежей, не подлежащих облажению страховыми взносами (исключенных из базы), содержится в пункте 3 статьи 421 НК РФ. Ниже мы подробно разберем и ставки (ст. 422), и список исключений (ст. 421 п. 3) в контексте изменений на 2025 год.

Описание: ключевые изменения страховых взносов на 2025 год

С 1 января 2025 года вступают в силу существенные изменения, предусмотренные Федеральным законом от № 389-ФЗ (о бюдете на 2025 год и плановый период) и ФЗ от № 339-ФЗ. Основные моменты, влияющие на расчет взносов и применение исключений ст. 421 НК РФ:

• Единый предел базы (Максимальная база): Установлен единый предел основы для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в размере 2 759 000 рублей в год (ранее пределы были разделены по видам страхования).
• Дифференцированные ставки сверх предела: Доходы работника, превышающие 2 759 000 руб., облагаются сниженной ставкой 15,1% (вместо 30% в пределах лимита). Структура 15,1%: Пенсионное — 6%, Медицинское — 3,1%, Социальное — 6%.
• Ставки в пределах лимита (ст. 422 НК РФ): Сохраняются на уровне 30% (ПФР — 22%, ОМС — 5,1%, ВНИМ, 2,9%). Для травмоопасных работ добавляется тариф по профессиональным рискам (0,2% – 8,5%).
• Индексация льгот и выплат: С 1 февраля 2025 г. проиндексированы пособия по БР, пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет и др. Это влияет на суммы, которые не облагаются взносами (так как они оплачиваются за счет ФСС/СФР, а не работодателя).
• Переход на Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): Порядок погашения задолженностей строго регламентирован, ошибки в кодах ВКБ/КБК при оплате «необлагаемых» сумм могут привести к техническим переплатами/недоплатам.

Полный перечень платежей, не подлежащих облажению страховыми взносами (п. 3 ст. 421 НК РФ) на 2025 год

Согласно подпунктам 1–32 пункта 3 статьи 421 НК РФ, из базы расчета страховых взносов исключаются следующие виды вознаграждений и выплат (актуально на 2025 год):

Государственные и социальные выплаты (субпункты 1–4)

• Пособия по временной нетрудоспособности (больничные), оплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования (СФР) — субп. 1.
• Пособия по беременности и родам, уходу за ребенком до 1,5 лет, субп. 1.
• Единовременные пособия при рождении ребенка, на жен, вставшие на учет в ранние сроки — субп. 1.
• Выплаты по государственному социальному страхованию (пенсии, пособия по случаю потери кормильца и др.) — субп. 2.

Материальная помощь и социальная поддержка (субп. 5, 6, 7, 17, 28, 30)

• Материальная помощь в связи с рождением ребенка, смертью близких родственников, стихийным бедствием, лечением тяжелого заболевания (в пределах 4 000 руб. на событие в налоговом периоде, сумма неиндексируется с 2009 г.) — субп. 5.
• Выплаты по договорам страхования жизни/здоровья (ДМС, НСЖ), если выгодоприобретатель — работник — субп. 6 (с ограничениями по налогу на прибыль).
• Выплаты по негосударственному пенсионному обеспечению (НПФ) — субп. 7 (в пределах установленных лимитов).
• Выплаты по программам социального страхования (корпоративные программы) — субп. 17.
• Материальная помощь пенсионерам по старости (в пределах 10 000 руб. в год) — субп. 28.
• Выплаты участникам СВО и членам их семей (материальная помощь, компенсации) — субп. 30, 31, 32 (важно: действуют специальные нормы, полное освобождение).

Компенсационные выплаты (субп. 8–12, 19, 20)

• Ежедневные суточные (в пределах норм: 700 руб./сут. в РФ, 2 500 руб./сут. за рубежом) — субп. 8.
• Транспортные расходы (проезд, перевозка багажа) — субп. 9.
• Расходы на аренду жилья в командировке (по чекам) — субп. 10.
• Компенсация за использование личного авто в служебных целях (в пределах норм ФЗ-223/44 или уставных) — субп. 11.
• Компенсации по переезду (перевод на другую работу/место) — субп. 19.
• Выплаты за изобретения, рационализаторские предложения (в пределах 4 000/10 000 руб.) — субп. 20.

Питание, жилье, обучение и здоровье (субп. 13–16, 21–27, 29)

• Бесплатное/предоставленное со скидкой питание (в пределах норм Минздрава/Минтруда) — субп. 13.
• Стоимость путевок в санатории/дома отдыха для работников и детей (в пределах лимитов) — субп. 14, 15.
• Оплата обучения за счет работодателя (по договору обучении) — субп. 16.
• Выплаты по результатам года (ежегодные бонусы) — ОБЛАГАЮТСЯ (часто ошибочно относят к исключениям, но субп. 21 исключает только разовые по итогам конкурсов/Олимпиад).
• Награды за изобретения (субп. 20), юбилейные награды (субп. 22 — до 4 000 руб.).
• Выплаты за счет средств профсоюзов, субп. 23.
• Дивиденды по акциям (если работник-акционер) — субп. 24.
• Возмещение расходов на мобильную связь, интернет, спецодежду, инструменты (в пределах норм) — субп. 25, 26, 27.

Критически важно для 2025 года: Лимиты по суточным (700/2500 руб.), материальной помощи (4000 руб.), питанию и юбилейным наградам НЕ ИНДЕКСИРУЮТСЯ годами. Любая сумма сверх лимита подлежит полному облажению 30% (или 15,1% сверх 2,759 млн руб.).

Ставки страховых взносов на 2025 год (Ст. 422 НК РФ)

Для понимания экономии от применения исключений ст. 421 НК РФ, необходимо знать ставки (ст. 422 НК РФ), от которых освобождает закон:

Примечание: Для страхователей, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, Патент, ЕСХН, АУСН), установлены специальные пределы баз и порядок расчета (ст. 427, 428, 431 НК РФ), но перечень исключений (ст. 421 п. 3) действует едино для всех.

Частые ошибки бухгалтеров при применении ст. 421 НК РФ в 2025 году

1. Применение лимита 4 000 руб. на сотрудника в месяц. Лимит действует в налоговом периоде (год) и на одно событие (рождение, смерть, болезнь). Нельзя сложить помощь по рождению и по болезни в одном месяце и дать 8 000 руб. без взносов.
2. Исключение из базы ежеквартальных/ежегодных премий. Только разовые премии по итогам конкурсов, олимпиад, за изобретения (субп. 20, 22) освобождены. Регулярные стимулирующие выплаты — база 30%.
3. Суточные без приказа и авансового отчета. Даже если сумма в норме, без оформления (приказ, служебная записка, авансовый отчет за 3 дня) — полная база 30%.
4. ДМС для родственников. Стоимость полиса ДМС для членов семьи работника облагается взносами (субп. 6 распространяется только на работника).
5. Оплата обучения без договора. Если нет договора обучении с обязательством отработки — расходы облагаются.

Отчетность за 2025 год: где отражать необлагаемые суммы

• РСВ (Расчет страховых взносов): В разделе 1 (Сведения о начисленных и уплаченных взносах) необлагаемые суммы не включаются в базу (столбцы 130, 140, 150, 160). В разделе 2 (Сведения о выплатах) по строкам 030, 040 и др. указываются виды выплат с кодами вида выплаты (КВВ), соответствующими исключениям (например, КВВ 2500, материальная помощь до 4000 руб.).
• 6-НДФЛ: Необлагаемые взносами выплаты часто облагаются НДФЛ (кроме пособий СФР, компенсаций в нормах). Отражаются в разделе 1 с кодом дохода 2000 (или спец. коды 2760, 2720 и др.).
• Сведения о доходах (СПРАВКА О ДОХОДАХ) для СФР: Передаются в электронном виде через СЭД/Контур/1С. Суммы, не подлежащие взносам, в базу СФР для расчета пенсии не включаются (кроме случаев добровольного страхования).

Контакты для обращений (Федеральная налоговая служба России / Социальный фонд России)

По вопросам применения ст. 421, 422 НК РФ, расчета и уплаты страховых взносов, заполнения РСВ:

Официальный сайт

• ФНС России: nalog.gov.ru (разделы «Налоги и сборы» → «Страховые взносы», «Личный кабинет налогоплательщика»)
• СФР (Социальный фонд России): sfr.gov.ru (разделы «Работодателям», «Отчетность», «Личный кабинет работодателя»)

Горячая линия (Единый контакт-центр)

• ФНС России (все Россия): ###-###-#### (звонок бесплатный, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• СФР (Социальный фонд России): ###-###-#### (звонок бесплатный, пн-пт 8:00–20:00 Мск)
• Единый номер госуслуг: 115 (для вопросов по ЕНС, ЕНП, РСВ)

Номера телефонов справочно-информационных центров (Мск/СПб)

• Мoscow ФНС: +7 (495) -87-44-77
• СПб ФНС: +7 (812) -73-90-90
• Мoscow СФР: +7 (495) -70-39-39

Электронный адрес (для официальных запросов)

Обращения направляются через формы обратной связи на официальных сайтах или через Личный кабинет. Прямые e-mail для массовых запросов не публикуются из соображений безопасности.

• Форма обращения ФНС: nalog.gov.ru/rn77/feedback/
• Форма обращения СФР: sfr.gov.ru/feedback/

Личный кабинет (ЛК)

• ЛК налогоплательщика (ФНС): lkfl2.nalog.ru (для ИП/физлиц) / lkul.nalog.ru (для организаций), просмотр ЕНС, задолженностей, отправка РСВ.
• ЛК работодателя (СФР): lk.sfr.gov.ru — сдача ЕДВ (ранее ДВ-1/СЗВ-ТД/СТАЖ), просмотр индивидуальных лицевых счетов сотрудников, расчет пособий.
• Госуслуги (ЕСИА): gosuslugi.ru — вход в оба ЛК через единую авторизацию.

Личный прием граждан (ФНС и СФР)

Прием проводится по предварительной записи через Личный кабинет, портал Госуслуг или по телефону горячей линии. Необходимо иметь паспорт и документы, подтверждающие полномочия (доверенность, устав для юрлиц).

График приема посетителей (типовый для территориальных органов)

Важно: График может отличаться в конкретных инспекциях (МИ ФНС №… / ОТС СФР). Уточняйте на сайте nalog.gov.ru → Контакты или sfr.gov.ru → Контакты выбрав свой регион.

Отделы (структура, затрагивающая страховые взносы)

• Департамент по налогам и сборам (ФНС): Методология расчета, контроль РСВ, ЕНС.
• Департамент по работе с налогоплательщиками (ФНС): Личные приемы, разъяснения, претензии.
• Управление регистрации и учета (СФР): Регистрация страхователей, назначение номеров.
• Управление расчетов с застрахованными лицами (СФР): Прием РСВ/ЕДВ, зачисление периодов страхования, расчет пенсий/пособий.
• Управление контроля и надзора (СФР): Камеральные и выездные проверки правильности расчета взносов (в т.ч. применение ст. 421 НК РФ).

Руководство (Федеральный уровень)

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров
• Первые заместители Начальника ФНС: Андрей Юрьевич Кобыков, Владимир Викторович Федоров, Алексей Владимирович Сazanов.
• Председатель Правления СФР: Светлана Анатольевна Бессарاب (с 2023 г.)
• Заместители Председателя Правления СФР: Курируют блоки: пенсионное обеспечение, социальные выплаты, цифровизация, работа с работодателями.

Отзывы работодателей и бухгалтеров о применении ст. 421/422 НК РФ в 2024–2025 гг.

Агрегированная оценка сложности применения: 7/10 (Высокая из-за частоты изменений лимитов баз и ставок).

• Позитивные аспекты:
  • Расширение списка необлагаемых выплат участникам СВО (субп. 30-32 ст. 421) — значительная поддержка для соответствующих категорий.
  • Автозаполнение РСВ в ЛК ФНС/СФР и 1С снизило количество арифметических ошибок.
• Негативные аспекты / Риски:
  • Неиндексируемые лимиты (4000 руб. на матпомощь, 700 руб. на суточные) де-факто обесцениваются инфляцией, заставляя работодателей либо платить взносы, либо сокращать поддержку.
  • Сложность разделения базы на «в пределах лимита» (30%) и «сверх лимита» (15,1%) при начислении больших разовых бонусов в конце года.
  • Частые расхождения в трактовке «материальной помощи» инспекторами ФНС и СФР (требуют строгого документального подтверждения обстоятельства: справки из ЗАГС, больницы, МЧС).
  • Проблемы с зачислением платежей на ЕНС: если в платежке неверно указан КБК/ОКТМО/Период, необлагаемые суммы могут «зависнуть» на ЕНС, создавая видимость долга по РСВ.
• Советы коллег на 2025 год:
  1. Проводите инвентаризацию всех видов выплат в локальном нормативном акте (Положении о зарплате/бонусах) с привязкой к субпунктам п; 3 ст. 421 НК РФ.
  2. Настройте в 1С/Другой ПО автоматический контроль лимитов (4000, 700/2500, 2 759 000) с алертами.
  3. Для суточных и командировочных — внедрите электронный документооборот авансовых отчетов (ЭДО/СБИС/Диадок/1С-Коннект) для соблюдения 3-дневного срока.
  4. Ежемесячно сверяйте ЕНС в ЛК ФНС до сдачи РСВ (дедлайн — 25-е число месяца, следующего за кварталом).

Данная статья носит информационный характер. Нормативная база меняется оперативно. Для принятия решений используйте актуальные тексты НК РФ (КонсультантПлюс, Гарант, Официальный интернет-портал правовой информации pravo.gov.ru) и разъяснения ФНС России / СФР.