Вопрос о том, какие выплаты и возмещения работникам освобождаются от уплаты страховых взносов, часто возникает у бухгалтеров, руководителей предприятий и юридических лиц. Статья 422 Налогового кодекса РФ (далее – статья 422 НК РФ) фиксирует перечень сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Ниже – подробный разбор этой нормы, актуальные изменения и практические рекомендации.

Общий смысл статьи 422 НК РФ

Статья 422 НК РФ определяет две группы сумм, освобождаемых от страховых взносов:

1. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 (государственные и муниципальные организации, а также отдельные категории юридических лиц).
2. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для всех остальных плательщиков (частные предприятия, ИП и т.д.).

В каждой группе указаны конкретные виды выплат, которые не учитываются при расчёте страховых взносов.

Перечень не облагаемых страховыми взносами сумм

Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419

• Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком и др.).
• Социальные выплаты, предусмотренные федеральными законами (пособия по инвалидности, выплаты ветеранам и др.).
• Пособия, выплачиваемые в рамках государственных программ (например, субсидии на оплату ЖКХ).
• Суммы, полученные в виде компенсаций за использование служебного жилья, если они предусмотрены нормативными актами.

Для всех остальных плательщиков

• Суточные и командировочные выплаты, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ (в т;ч. безотчётные суммы, если они документально подтверждены).
• Выплаты, связанные с оплатой труда в полевых условиях, экспедиционных работах и иных разъездных видах деятельности (полевое довольствие, надбавки за работу в пути).
• Выплаты, связанные с использованием служебного транспорта, если они оформлены как компенсация расходов (только при наличии подтверждающих документов).
• Компенсация расходов на проезд к месту выполнения работ и к месту проживания, если такие выплаты не относятся к суточным и не оформлены в виде командировочных (см. ниже).

Что относится к «компенсации расходов на проезд»?

Согласно письму Минфина от № 03-15-05/59615, оплата работникам (в т.ч. членам экипажа судов) стоимости проезда к месту выполнения работ и к месту проживания не считается компенсационной выплатой и не включена в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм. Следовательно, такие выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Практический пример

• Работник получает от работодателя 5 000 ₽ на оплату билета самолётом до места работы. Эта сумма считается возмещением расходов и подлежит страховым взносам.
• Тот же работник получает суточные в размере 2 500 ₽ за каждый день командировки. Суточные освобождаются от взносов, если они соответствуют установленным нормам;

Изменения, внесённые Федеральным законом от № 374‑ФЗ

Закон № 374‑ФЗ уточнил порядок освобождения от страховых взносов расходов, связанных с командировками, в т.ч. за пределами РФ. Основные положения:

1. Суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами.
2. Выплаты в виде безотчётных сумм, предусмотренных пунктом 1 статьи 217 НК РФ, также освобождаются, при условии документального подтверждения их назначения.
3. Расходы на проезд и проживание, если они оформлены как отдельные выплаты (не суточные), облагаются страховыми взносами.

Как правильно оформить выплаты, чтобы они не облагались страховыми взносами

• Документальное подтверждение. Любая выплата, претендующая на освобождение, должна быть подтверждена приказом, служебной запиской и/или актом выполненных работ.
• Соответствие нормативным актам. Суммы должны соответствовать установленным нормам (например, суточные – не более предельных размеров, утверждённых Правительством РФ).
• Отражение в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете такие выплаты учитываются в отдельной статье расходов (например, «Командировочные расходы, не облагаемые страховыми взносами»).
• Отчётность в налоговой декларации. При заполнении формы 2‑НДФЛ и расчёте страховых взносов необходимо указать суммы, освобождённые от взносов, в соответствующих строках.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Облагаются ли бонусы и премии страховыми взносами?

Да. Премии, бонусы и иные вознаграждения, не входящие в перечень статей 422 НК РФ, подлежат обязательному страхованию.

Можно ли включить в не облагаемые суммы расходы на питание в командировке?

Только если они оформлены как часть суточных (питание включено в суточный). Отдельные выплаты на питание считаются возмещением расходов и облагаются.

Какой документ подтверждает освобождение от страховых взносов?

Приказ работодателя, служебная записка, договор командировки, а также акт выполненных работ – всё это должно быть приложено к бухгалтерским документам.

Контакты для обращений и получения разъяснений

Статья 422 НК РФ предоставляет чёткий перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Однако важно помнить, что:

• Оплата проезда к месту работы и к месту проживания, если она оформлена как отдельная компенсация, облагается страховыми взносами (письмо Минфина от ).
• Суточные, надбавки за работу в полевых условиях и безотчётные суммы, предусмотренные статьёй 217, освобождаются от взносов при условии документального подтверждения.
• Для корректного применения освобождений необходимо вести тщательный учёт, оформлять все выплаты приказами и сохранять подтверждающие документы.

При возникновении сомнений рекомендуется обращаться в Федеральную налоговую службу по указанным выше контактам – специалисты помогут уточнить правовой статус конкретных выплат и избежать ошибок в расчёте страховых взносов.