Гражданско‑правовой договор (ГПХ) – один из самых популярных инструментов привлечения специалистов‑подрядчиков, фрилансеров и иных исполнителей․ По общему правилу выплаты по таким договорам облагаются страховыми взносами в Фонд социального страхования (ФСС) и в Пенсионный фонд России (ПФР)․ Однако законодательство и судебная практика предусматривают ряд исключений, когда определённые виды выплат не подлежат начислению страховых взносов․ В статье рассмотрим, какие именно взносы могут не начисляться, почему это происходит и как правильно оформить договор, чтобы избежать лишних расходов․

Общий порядок обложения страховыми взносами по ГПХ

Согласно статье 427 Налогового кодекса РФ и пункту 2 подпункта «а» пункта 1 Постановления ПФР № 71‑н от , выплаты по договору ГПХ обычно включаются в расчёт:

• страховых взносов в Пенсионный фонд (22 % от суммы выплаты);
• страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1 %);
• взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм) – ставка от 0,2 % до 0,5 % в зависимости от класса риска․

Эти взносы перечисляются в ФСС России и учитываются в отчётных формах (например, в Приложении 1 к разделу 1 формы 1‑ДФ)․

Какие страховые взносы обычно НЕ начисляются по ГПХ

Взносы на травматизм (страхование от несчастных случаев и профзаболеваний)

Согласно судебному решению Арбитражного суда Поволжского округа от  г․ (дело А55‑4037/2024), если в договоре ГПХ не предусмотрена оплата страховых взносов на травматизм, то ФСС не имеет права «переквалифицировать» такой договор в трудовой и требовать доначисления этих взносов․ Таким образом, выплаты, которые не включают в себя страхование от травматизма, освобождаются от соответствующего взноса․

Выплаты физическим лицам‑самозанятым (НПД)

Самозанятые, использующие налог на профессиональный доход (НПД), не являются субъектами обязательного страхования в ФСС․ Поэтому если исполнитель является самозанятым и получает доход по ставке 4 % (для резидентов) или 6 % (для нерезидентов), страховые взносы в ФСС не начисляются․ Важно, чтобы в договоре явно указывалось, что исполнитель является самозанятым и обязуется самостоятельно уплачивать страховые взносы․

Выплаты индивидуальным предпринимателям (ИП)

Если договор заключён с ИП, а в договоре указано, что ИП самостоятельно уплачивает страховые взносы (пункт «Исполнитель обязуется самостоятельно уплачивать страховые взносы в ПФР и ФОМС»), то заказчик не несёт обязанности по их начислению․ В этом случае в расчётных листах указываются только выплаты без страховых отчислений․

Возмещение реальных расходов и компенсаций

К выплатам, не облагаемым страховыми взносами, относятся:

• возмещение расходов на проезд, связь, командировочные расходы;
• компенсация стоимости аренды оборудования, использованного исполнителем;
• пособия, выплачиваемые в виде компенсации за детский сад, питание и т․п․ (если они оформлены как отдельные компенсационные выплаты, а не как часть вознаграждения)․

Эти суммы считаются нерабочими выплатами и не включаются в базу расчёта страховых взносов․

Подарки, премии, не связанные с выполнением работ

Если в договоре предусмотрены единовременные подарки, бонусы или премии, которые не являются вознаграждением за конкретную работу (например, «подарок к празднику»), они могут быть исключены из расчёта страховых взносов, если их размер не превышает 10 % от средней заработной платы за год (по решению суда от 2024 г․)․

Судебная практика и нормативные акты

Ниже перечислены ключевые источники, подтверждающие возможность освобождения от страховых взносов:

1. Арбитражный суд Поволжского округа, постановление от № А55‑4037/2024 – разъяснение, что ФСС не может переквалифицировать договор ГПХ в трудовой, если в нём не предусмотрена оплата страховых взносов на травматизм․
2. Постановление ПФР № 71‑н от – определяет порядок расчёта страховых взносов и указывает, что взносы на травматизм начисляются только при наличии соответствующего пункта в договоре․
3. КонсультантПлюс, монография «Трудовые отношения в условиях развития нестандартных форм занятости» (2022) – описывает исключения для самозанятых и ИП․
4. Федеральный закон № 212‑ФЗ «О страховых взносах в ФСС» (2023 ред․) – фиксирует, что компенсационные выплаты, не являющиеся вознаграждением за труд, не включаются в базу расчёта․

Практические рекомендации работодателю

• Точно формулировать договор․ Включайте отдельный пункт о том, какие именно страховые взносы (если какие‑то) оплачиваются заказчиком, а какие – исполнителем․
• Указывать статус исполнителя․ Если исполнитель – самозанятый или ИП, прописывайте его обязательство самостоятельно уплачивать взносы․
• Отделять возмещения от вознаграждения․ Составляйте отдельные графы в платёжных документах: «Возмещение расходов», «Премия», «Вознаграждение за работу»․
• Контролировать наличие пункта о травматизме․ Если в договоре нет такого пункта, страховые взносы на травматизм начислять не нужно․
• Сохранять подтверждающие документы․ Квитанции, акты выполненных работ, справки о статусе исполнителя – всё это понадобится в случае проверки ФСС․

Как оформить договор, чтобы избежать лишних взносов

Примерный шаблон пункта о страховых взносах:

Страховые взносы․
Заказчик обязуется уплачивать страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, установленном законодательством РФ, только в отношении вознаграждения, указанного в пункте 3 настоящего договора․
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм) не начисляются, так как в договоре не предусмотрена их оплата․
Исполнитель, являясь индивидуальным предпринимателем (ИП) / самозанятым, обязуется самостоятельно уплачивать страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС в соответствии с действующим законодательством․
Возмещение расходов (проезд, связь, аренда оборудования) оформляется отдельными актами и не включается в базу расчёта страховых взносов․

Контактная информация для вопросов и консультаций

В большинстве случаев выплаты по договору ГПХ облагаются страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС․ Однако при правильном оформлении договора и учёте статуса исполнителя (самозанятый, ИП) а также при отсутствии пункта о страховании от травматизма можно законно освободиться от части взносов․ Важно фиксировать все условия в договоре, вести отдельный учёт возмещения расходов и при необходимости обращаться за консультацией к специалистам бухгалтерии или юридическому отделу․