Вопрос о том, какие виды доходов подлежат обязательному удержанию налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов, – один из самых часто задаваемых в бухгалтерии и кадровой работе․ В статье мы разберём:

• какие выплаты считаются доходом от трудовой деятельности;
• какие доходы в натуральной форме облагаются так же, как денежные;
• какие выплаты освобождены от НДФЛ и/или страховых взносов;
• особенности расчёта для суточных, полевого довольствия и иных компенсаций;
• порядок отражения в отчётных формах (6‑НДФЛ, 2‑НДФЛ, 4‑НДФЛ)․

Общие принципы налогообложения доходов

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организации обязаны удержать и уплатить НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в результате:

1. трудовых отношений (трудовой договор, договор подряда, ГПХ, ГПД);
2. выплат, связанных с выполнением работ или оказанием услуг, в т․ч․ по авторским и лицензионным договорам;
3. выплат, относящихся к вознаграждению за труд (зарплата, премии, отпускные, компенсации, надбавки)․

На такие выплаты также начисляются обязательные страховые взносы (пенсионный, медицинский, социальный, взнос на случай травматизма) по единому тарифу․

Доходы, облагаемые НДФЛ и страховыми взносами

Денежные выплаты

К денежным выплатам, подлежащим удержанию НДФЛ и страховых взносов, относятся:

• основная заработная плата;
• премии, надбавки, доплаты (в т․ч․ за сверхурочную работу);
• отпускные и выплаты по временной нетрудоспособности;
• компенсации за командировочные расходы, если они превышают установленные нормы;
• социальные выплаты, связанные с трудом (материальная помощь, выплаты по беременности и родам, пособия по уходу за ребёнком в течение первого года жизни – в пределах 1 млн руб․, освобождённые от НДФЛ, но облагаемые страховыми взносами только в части, превышающей лимит);
• суточные, полевое довольствие и их сверхнормативные части (до 700 руб․ в сутки – освобождаются от НДФЛ и взносов, всё, что выше – облагается)․

Доходы в натуральной форме

Если работник получает часть вознаграждения в виде товаров, услуг, жилья, транспортных средств и т․п․, такие натуральные доходы считаются доходом от трудовой деятельности и подлежат:

• начислению НДФЛ (ставка 13 % для резидентов, 15 % для нерезидентов);
• начислению страховых взносов на тех же основаниях, что и денежные выплаты․

Отражаются такие выплаты в строке 100 формы 6‑НДФЛ (дата получения) и в строке 110 (дата выплаты, из которой удерживается НДФЛ)․

Платежи по договорам ГПХ и ГПД

Доходы, полученные по договорам гражданско‑правового характера (ГПХ, ГПД), также облагаются НДФЛ и страховыми взносами, если они относятся к:

• выполнению работ, оказанию услуг, авторскому заказу, лицензированию;
• получению вознаграждения, которое не является пассивным (например, дивиденды)․

В случае, когда договор подразумевает выплату вознаграждения за трудовую деятельность, работодатель обязан удержать НДФЛ и уплатить страховые взносы․

Доходы, НЕ облагаемые НДФЛ и/или страховыми взносами

Пассивные доходы

К доходам, не связанным с трудовыми отношениями, относятся:

• дивиденды, полученные от участия в уставном капитале организации (письмо Минфина РФ от № 03-15-06/20276 подтверждает, что дивиденды не облагаются страховыми взносами);
• проценты по банковским депозитам;
• региональные надбавки, выплаты по инвестиционным программам;
• доходы от добровольного страхования жизни (облагаются НДФЛ как инвестиционный доход, но не страховыми взносами)․

Особые освобождения

Согласно последним изменениям НК РФ (2024‑2026 гг․), освобождены от НДФЛ и страховых взносов:

• единовременная материальная помощь родителям в течение первого года жизни ребёнка – до 1 млн руб․;
• социальные выплаты, предусмотренные федеральными законами (пособия по уходу за ребёнком, выплаты по беременности и родам) в пределах установленных лимитов;
• компенсации за вред здоровью, полученные в рамках обязательного социального страхования (выплаты по полисам страхования финансовых рисков)․

Расчёт и отражение в отчётных формах

НДФЛ

Для большинства выплат применяется ставка 13 % (резиденты) или 15 % (нерезиденты)․ При выплате в натуральной форме налог рассчитывается от рыночной стоимости полученного товара/услуги․

Страховые взносы

С 2025 года действуют единые тарифы:

• Пенсионный фонд – 22 % (из них 10 % платит работодатель, 12 % – работник);
• Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 % (все платит работодатель);
• Фонд социального страхования – 2,9 % (только работодатель, в т․ч․ на случай травматизма);
• Взнос на случай временной нетрудоспособности – 0,2 % (работодатель)․

Все взносы начисляются на базу, включающую как денежные, так и натуральные выплаты, за исключением тех, которые явно освобождены (например, суточные до 700 руб․);

Формы 6‑НДФЛ, 2‑НДФЛ, 4‑НДФЛ

В форме 6‑НДФЛ:

• строка 100 – дата получения дохода (для натуральных выплат указывается дата фактического получения);
• строка 110 – дата выплаты, из которой удерживается НДФЛ;
• строка 120 – сумма дохода;
• строка 130 – удержанный НДФЛ․

В форме 2‑НДФЛ (для резидентов) указываются суммы доходов, не облагаемых НДФЛ, а в форме 4‑НДФЛ – сведения о страховых взносах, уплаченных работодателем․

Практические рекомендации бухгалтеру

1. Определите характер дохода․ Если он получен в рамках трудовых отношений – подлежит налогообложению и страховым взносам․
2. Оцените стоимость натуральных выплат․ Используйте рыночные цены или справочные цены, указанные в приказах Минтруда․
3. Проверьте лимиты․ Суточные до 700 руб․, материальная помощь до 1 млн руб․ – освобождаются․
4. Сформируйте расчётные листы․ Включайте в базу расчёта как денежные, так и натуральные выплаты․
5. Сдавайте отчётность в срок․ Формы 6‑НДФЛ – до 15 февраля года, следующего за отчётным; формы 2‑НДФЛ и 4‑НДФЛ – до 31 марта․
6. Контролируйте изменения законодательства․ С 2026 года вступили в силу новые нормы по единовременной помощи и суточным․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Облагаются ли суточные, превышающие 700 руб․?

Да․ Сверхнормативная часть суточных считается доходом и подлежит удержанию НДФЛ (13 %) и страховым взносам․

Нужно ли платить страховые взносы с выплат по договору ГПХ?

Если договор подразумевает вознаграждение за трудовую деятельность (работа, услуги), то да – взносы начисляются на полную сумму выплаты․

Как отразить в 6‑НДФЛ доход в натуральной форме?

Указываете дату получения (стр․ 100), дату выплаты (стр․ 110) и рыночную стоимость в строке 120․ НДФЛ удерживается в строке 130․

Какие доходы полностью освобождены от страховых взносов?

Пассивные доходы (дивиденды, проценты), а также выплаты, явно освобождённые законом (материальная помощь до 1 млн руб․, выплаты по полисам обязательного страхования)․

Контакты для получения разъяснений