Статья 420 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет перечень доходов и выплат, которые не включаются в базу расчёта страховых взносов на обязательное социальное страхование (ОСС). Понимание этих исключений важно как для работодателей, так и для работников, поскольку от их правильного применения зависят налоговые обязательства и размер отчислений в Фонд социального страхования (ФСС).

Правовая основа

Согласно пункту 1 части 2 статьи 420 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами:

1. выплаты, не являющиеся доходом в виде вознаграждения за труд;
2. выплаты, предусмотренные законодательством РФ как освобождённые от страховых взносов;
3. выплаты, полученные в виде компенсаций, возмещений и иных аналогичных сумм, не связанных с оплатой труда.

Ключевые категории сумм, освобождённых от страховых взносов

Социальные выплаты и пособия

• Пособия по временной нетрудоспособности (больничные листы).
• Пособия по беременности и родам.
• Пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет.
• Пособия по инвалидности, в т.ч. выплаты в рамках программы «Доступная среда».

Компенсации и возмещения

• Возмещение расходов на лечение, покупку лекарств, медицинских изделий, если они выплачиваются в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• Компенсация расходов на проезд к месту работы (транспортные выплаты), если они не являются частью заработной платы.
• Компенсация расходов на обучение, повышение квалификации, если они не включаются в доход работника.

Единовременные выплаты, не связанные с трудовыми отношениями

• Материальная помощь в случае смерти близкого родственника (например, помощь в размере 50 000 рублей, выплачиваемая в связи с гибелью от СВО). По позиции ФНС такие выплаты не учитываються в базе ОСС.
• Подарки, премии к юбилею, день рождения, если они оформлены как безвозмездные передачи и не являются вознаграждением за труд.
• Субсидии, гранты и стипендии, предоставляемые в рамках государственных программ, если они не являются оплатой труда.

Выплаты, связанные с добровольным социальным страхованием

• Страховые выплаты по добровольному ДМС (дополнительное медицинское страхование), если они выплачиваются страховщиком напрямую получателю.
• Выплаты по страхованию от несчастных случаев, если они оформлены в виде страховых возмещений.

Как правильно отразить такие выплаты в бухгалтерском учёте?

1. Определить характер выплаты. Нужно чётко понять, является ли сумма вознаграждением за труд или компенсацией.
2. Собрать подтверждающие документы. Приёмные акты, справки о выплате, договоры, приказ о предоставлении помощи.
3. Отразить в бухгалтерском учёте в отдельной статье. Обычно используют коды 70 (прочие выплаты) или 71 (социальные выплаты), но помечают их как «не подлежат ОСС».
4. Указать в расчётных листах. В графе «База ОСС» такие суммы указываются как 0, а в примечании – «не облагается страховыми взносами (ст. 420 НК РФ)».
5. Контролировать изменения законодательства. Периодически проверяйте новые постановления ФНС и приказы Минтруда.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Нужно ли платить страховые взносы с премии к юбилею?

Если премия оформлена как безвозмездный подарок, не связанный с выполнением трудовых обязанностей, то она не включается в базу ОСС (ст. 420 НК РФ). Если же премия выплачивается за трудовую деятельность, то она облагается.

Вопрос 2: Как отразить в расчётных листах материальную помощь сотруднику в размере 50 000 рублей?

В графе «База ОСС» указывается 0, в примечании – «материальная помощь, не облагается ОСС (ст. 420 НК РФ)». В бухгалтерском регистре – отдельная статья расходов «Материальная помощь сотрудникам».

Вопрос 3: Облагаются ли страховыми взносами выплаты за обучение детей сотрудников?

Если выплата предоставляется в виде компенсации расходов (не как часть заработной платы), она не включается в базу ОСС. При этом необходимо иметь подтверждающие документы (чеки, договоры).

Вопрос 4: Что делать, если ФСС потребовал уплату взносов с суммы, которую я считаю освобождённой?

Подготовьте пакет документов, подтверждающих характер выплаты, и направьте их в ФСС в порядке апелляции. При необходимости привлеките налогового консультанта.

Практический пример расчёта

Сотруднику Иванову И.И. выплачена:

• Зарплата – 120 000 руб.
• Материальная помощь к 30‑й годовщине работы – 30 000 руб.
• Компенсация расходов на лечение – 15 000 руб.

Расчёт ОСС:

Как избежать ошибок при начислении

• Регулярно обновляйте внутренние регламенты в соответствии с изменениями НК РФ.
• Обучайте бухгалтеров и кадровиков особенностям классификации выплат.
• Внедрите автоматизированные проверки в бухгалтерском программном обеспечении (например, отметка «не облагается ОСС»).
• Проводите внутренний аудит раз в квартал.

Статья 420 НК РФ предоставляет широкий перечень выплат, освобождённых от страховых взносов. Правильное их определение и документальное оформление позволяют снизить налоговую нагрузку и избежать конфликтов с ФСС. При возникновении сомнений рекомендуется обращаться к профессиональному налоговому консультанту.