Актуально на . Статья подготовлена с учетом последних изменений в законодательстве (ФЗ-212‚ ФЗ-125)‚ введения единого налогового платежа (ЕНП) и единого тарифа страховых взносов.

С 2023 года и в 2026 году действует принципиально новая система расчета страховых взносов. В связи с объединением Пенсионного фонда (ПФР) и Фонда социального страхования (ФСС) в Социальный фонд России (СФР)‚ а также введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП)‚ законодательство оперирует понятиями:

• Единый тариф, вместо отдельных тарифов по пенсионному‚ медицинскому и социальному страхованию.
• Единая предельная величина облагаемой базы (ПВОБ) — один лимит на все виды страхования вместо двух ранее существовавших (на ОПС/ОМС и ВНС/ОСС).

Объект обложения определяется в зависимости от категории страхователя‚ застрахованного лица и вида договора (ч. 1‚ 2 ст. 7 ФЗ-212‚ ст. 20.1 ФЗ-125). Ниже представлены 16 ключевых групп начислений‚ которые подлежат обязательному включению в базу для расчета страховых взносов.

Заработная плата по трудовым договорам (Основная категория)

Это базовая категория. Сюда входят все виды вознаграждения за труд в соответствии с трудовым договором (ТК РФ):

• Оклад‚ тарифные ставки‚ заработок по сдельной оплате.
• Повышающие коэффициенты (за выслугу лет‚ классность‚ вредность‚ ночные часы‚ сверхурочные‚ работу в выходные/праздничные дни).
• Постоянные выплаты стимулирующего характера (премии‚ надбавки‚ за выслугу лет‚ за ученые степени)‚ зафиксированные в локальных нормативных актах (ЛНА) или трудовом договоре.

Важно: В РСВ (Расчете по страховым взносам) эти суммы отражаются в подразделе 1 раздела 1.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ)

Облагаются взносами выплаты по договорам:

• Подряда (выполнение работ).
• Возмездного оказания услуг.
• Авторского заказа.
• Об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.
• Издательских лицензионных договоров и лицензионных договоров о предоставлении права пользования произведением.

База определяется по фактически выплаченным вознаграждениям (доход минус документированные расходы‚ если применимо к налоговому агенту).

Выплаты иностранным работникам (Иностранные граждане и лица без гражданства)

Для иностранных сотрудников‚ временно или постоянно проживающих на территории РФ‚ действует общеепринятый порядок. Взносы с облагаемых выплат начисляются так же‚ как и гражданам РФ.

• Исключение: высококвалифицированные специалисты (ВКС) и члены их семей, тариф 13% (только ОПС + ОМС‚ без ВНС/ОСС) до предела базы.
• Иностранные граждане из стран ЕАЭС (Беларусь‚ Казахстан‚ Армения‚ Кыргызстан), в общем порядке на основании международных договоров.

Выплаты инвалидам I‚ II и III групп (Льготный тариф)

Согласно ст. 2 ФЗ-179‚ для любых работодателей (организаций и ИП) страховые взносы уплачиваются в размере 60% от установленных страховых тарифов (то есть по сниженному тарифу) в части начисленных выплат работникам-инвалидам I‚ II и III групп.

Это применяется ко всем видам выплат по трудовому договору и ГПХ.

Материальная помощь и социальные выплаты (Ограниченно облагаемые)

Облагаются взносами в пределах установленных лимитов (в 2026 году индексируются ежегодно):

• Материальная помощь при рождении ребенка‚ смерти близкого родственника‚ стихийном бедствии‚ пожаре (в пределах 4 000 руб. на событие в налоговом периоде — лимит индексируется).
• Выплаты по программам социального страхования (ДМС‚ доп. пенсионное обеспечение) — в пределах установленных лимитов (ст. 422 НК РФ).
• Суммы‚ превышающие лимиты‚ полностью облагаются взносами.

Призовые фонды и вознаграждения за изобретения/рационализаторские предложения

• Призовые фонды по результатам соревнований‚ спартакиад‚ олимпиад — облагаются полностью.
• Вознаграждения авторам изобретений‚ полезных моделей‚ промышленных образцов‚ селекционных достижений, облагаются в полной сумме (не относятся к льготам ст. 422 НК РФ).

Дивиденды и доходы по акциям (Для работников-акционеров)

Дивиденды‚ выплачиваемые работникам организации в связи с участием в уставном капитале данной организации‚ облагаются страховыми взносами (в отличие от дивидендов обычным акционерам‚ где взносы не удерживаются).

Выплаты в натуральной форме (Товары‚ работы‚ услуги)

При расчете базы учитываются выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в соответствии с порядком‚ установленным п. 3 ст. 20.1 ФЗ-125.

• Оценка производится по рыночным ценам (без НДС).
• Примеры: выдача продукции предприятия‚ оплата жилья‚ питания‚ проезда за счет работодателя (если не относится к не облагаемым компенсациям).

Оплата отпусков (Основной и дополнительный)

• Оплата ежегодного основного оплачиваемого отпуска.
• Оплата дополнительных отпусков (за вредные/опасные условия‚ нестандартный рабочий день‚ за выслугу лет и др.).
• Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении или по заявлению сотрудника (в пределах нормы).

Больничные листы (Временная нетрудоспособность)

Выплачиваемые за счет средств работодателя (первые 3 дня больничного) и за счет СФР (со 4-го дня) облагаются страховыми взносами.

Нюанс 2026: Средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности формируется из сумм‚ с которых начислены страховые взносы (п. 2 ст. 14 ФЗ-255).

Пособия по беременности и родам‚ по уходу за ребенком

• Пособие по беременности и родам (БиР) — облагается взносами полностью (выплачивается за счет СФР‚ но начисление взносов производит работодатель-агент).
• Пособие по уходу за ребенком до 1‚5 лет — НЕ облагается страховыми взносами (исключение из базы).

Выходные пособия и компенсации при увольнении

• Выходное пособие при увольнении по сокращению штата/ликвидации (в пределах 3-х среднемесячных заработков — не облагается по НДФЛ‚ но облагается страховыми взносами в полной сумме‚ если не относится к компенсациям по ст. 422 НК РФ).
• Компенсация за неиспользованный отпуск — облагается.
• Пособие по безработице (если выплачивается работодателем вляется работодателем в порядке ст. 318 ТК РФ) — облагается.

Компенсации‚ НЕ являющиеся вознаграждением за труд (Облагаемые)

Судебная практика и ФНС (см. ситуации по ст. 422 НК РФ) указывают‚ что облагаются взносами (если не входят в исключительный перечень ст. 422 НК РФ):

• Оплата найма жилья сотруднику (если не переезд по работе).
• Оплата проезда на работу и обратно (если не общественный транспорт по проездным документам).
• Оплата парковки.
• Питание (если не в командировке/сменном режиме).
• Обучение и повышение квалификации (если не по инициативе работодателя и не в рабочее время).

Выплаты по договорам найма с ИП (Самозанятые/НПД — исключение)

Если ИП нанимает сотрудников по трудовому договору — полный расчет взносов как для организации.

Важно: Выплаты самозанятым (НПД) по ГПХ НЕ облагаются страховыми взносами со стороны заказчика (платит сам НПД-плательщик 4%/6%). Если самозанятый оформил трудовые отношения — он теряет статус НПД‚ становится работником.

Доходы по договорам агентства‚ комиссии‚ поручения (Физлица)

Если агент/комиссионер/поручитель, физическое лицо‚ и договор не является трудовым/ГПХ на выполнение работ/услуг (а именно агентский)‚ вознаграждение (возмездие) облагается страховыми взносами со стороны принципала/коммитента/поручителя как доход физлица по ГПХ (п. 1 ст. 7 ФЗ-212).

Превышение предельной величины облагаемой базы (ПВОБ) — Особенность 2026 года

С введением единой ПВОБ (в 2026 году установлена в размере 2 759 000 руб. — прогноз на индексацию)‚ начисление взносов ведется накопленно с начала года.

• До достижения лимита — единый тариф 30% (ОПС + ОМС + ВНС + ОСС).
• После превышения лимита — тариф 15‚1% (только ОПС + ОМС‚ ВНС и ОСС не начисляются).
• Для ВКС и инвалидов — свои тарифы и свои правила применения лимита.

Сводная таблица: Облагаемость популярных выплат (Чек-лист для бухгалтера)

1. Накопленный учет базы: Ведите учет накопленной базы по каждому сотруднику с начала года для корректного применения единой ПВОБ (2 759 000 руб.).
2. Разделение тарифов: Настройте программу (1С‚ Контур‚ Элба и др.) на автоматический переключение тарифа с 30% на 15‚1% после превышения лимита.
3. Коды вида дохода (КВД): Корректно проставляйте КВД в РСВ (Раздел 1‚ подраздел 1.1) и в Сведениях о доходах (ЕД-7/СЗВ-ТД)‚ так как от этого зависит расчет пенсионных коэффициентов (ИПК) сотрудника.
4. Иностранные работники: Проверяйте патент/разрешение на работу и статус ВКС ежемесячно для применения правильного тарифа (30% или 13%).
5. Инвалиды: Храните копии справок МСЭ с датами действия для применения тарифа 60% (18% вместо 30%).
6. Сроки сдачи РСВ: Не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (квартальная сдача). ЕНП платим до 28-го числа (ежедневно/еженедельно по календарю).

Главное правило 2026 года: Любая выплата физическому лицу в рамках трудовых или ГПХ отношений подлежит обложению единым тарифом 30% (до лимита ПВОБ)‚ если только она прямо не исключена перечнем статьи 422 НК РФ или не относится к льготным категориям (инвалиды‚ ВКС). Ошибки в определении базы ведут к начислению доп. взносов‚ пени и штрафов по ст. 122-123 НК РФ.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу‚ учитывающему актуальные разъяснения ФНС и Судебную практику на дату принятия решения.