С 2023 года в России действует единая система администрирования страховых взносов. Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) объединены в Социальный фонд России (СФР). Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) исчисляются по единому тарифу 30% (для основной категории плательщиков) с единой основы начисления.

Статья посвящена определению объекта налогообложения — тем доходам работников и иных застрахованных лиц, с которых необходимо удерживать и перечислять страховые взносы в бюджет СФР.

Общее правило: что составляет базу страховых взносов

Согласно статье 420 Налогового кодекса РФ (НК РФ), основой для исчисления страховых взносов является вознаграждение и иные выплаты по трудовому договору (гражданско-правовым договорам), подлежащие начислению в пользу застрахованных лиц.

Формула базы (упрощенно):

База = Начисленные доходы – Доходы, не облагаемые взносами (ст. 422 НК РФ)

Ключевой критерий: выплата должна иметь возмездный характер и быть связана с трудовыми (гражданско-правовыми) отношениями. Дивиденды, доходы по участию в уставном капитале, выплаты по договорам займа — не облагаются, так как не являются оплатой труда.

Основные виды доходов, подлежащих обложению взносами (неисчерпывающий перечень)

На основании ст. 420 НК РФ, разъяснений Минфина, ФНС и судебной практики, к облагаемым доходам относятся:

Основная заработная плата и оклады

• Оклад, тарифная ставка (сдельная оплата);
• Повышающие коэффициенты (районные, за вредность, за классность, за стаж и др.);
• Выплаты за работу в ночное время, сверхурочную, в выходные/праздничные дни;
• Выплаты за нерабочее время (оплата отпусков, учебных отпусков).

Стимулирующие и компенсационные выплаты

• Премиальные, бонусы (квартальные, годовые, разовые, за выслугу лет, за выполнение плана);
• Ежегодные выплаты (13-я зарплата и аналогичные);
• Вознаграждения по итогам работы за год (если закреплены в локальном нормативном акте или трудовом договоре);
• Компенсации за неиспользованный отпуск (при увольнении или по заявлению работника, если отпуск > 28 календарных дней);
• Доплаты за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, увеличение объема работы.

Выплаты компенсационного характера (если не исключены ст. 422 НК РФ)

• Компенсация задержанной зарплаты (проценты по ст. 236 ТК РФ) — облагаются (Письмо Минфина от № 03-15-06/57105);
• Компенсация морального вреда, выплачиваемая работодателем по суду/мировому соглашению — облагаются, если связаны с трудовыми отношениями;
• Выплаты по результатам инвентаризации имущества (если выплачиваются работнику за счет средств работодателя);
• Возмещение расходов по служебным командировкам (суточные, проезд, жилье) — облагаются в части, превышающей безналоговые минимумы (700/2500 руб. в сутки внутри РФ/за рубежом) и если не подтверждены документами.

Доходы в натуральной форме (ст. 421 НК РФ)

Оцениваются по рыночным ценам (без НДС) и подлежат обложению:

• Продукция (работы, услуги) собственного производства, переданная работнику бесплатно или со скидкой > 40% от стоимости;
• Товары, работы, услуги третьих лиц, оплаченные работодателем в пользу работника (подарки, оплата фитнеса, обучения детей, питание, если не относится к исключениям ст. 422 НК РФ);
• Передача имущества в собственность (кроме исключений);
• Погашение работодателем задолженности работника (кредиты, иждивенческие платежи и т.д;).

Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ)

• Вознаграждение по договорам подряда, возмездного оказания услуг, авторским договорам;
• Выплаты лицам, привлеченным по договорам ГПХ (кроме авторских вознаграждений физическим лицам — авторам произведений, где база уменьшается на 20% или 40% расходов);
• Вознаграждение членам советов директоров (наблюдательных советов), не являющимся работниками организации.

Специфические выплаты, часто вызывающие споры (облагаются)

1. Материальная помощь, превышающая 4 000 руб. в год на одного работника (сумма свыше лимита облагается полностью);
2. Выплаты по программам добровольного медицинского страхования (ДМС), полностью облагаются (кроме страхования жизни с накоплением);
3. Выплаты по негосударственному пенсионному обеспечению (взносы в НПФ за счет работодателя) — облагаются в пределах лимитов ст. 422 НК РФ (сумма свыше лимита — в базе);
4. Единовременные выплаты молодым специалистам (за исключением выезд, жилье) — облагаются, если не закреплены в региональном законе как меры гос. поддержки (см. Письмо Минфина 03-15-06/20276);
5. Вознаграждение изобретателям/рационализаторам — облагаются;
6. Выкуп прав интеллектуальной собственности у работника-автора — облагается.

Предельная база исчисления взносов (Лимит базы) на 2025–2026 годы

С 2023 года установлена единая предельная база для всех видов страхования (ОПС + ОМС + ВНиМ). Доходы сверх лимита облагаются по сниженному тарифу 15,1% (только ОПС).

Примечание: Для травматизма (профрисков) предельная база устанавливается отдельно (в 2025 г. — 2 759 000 руб.), тариф зависит от класса риска. Взносы на травматизм не входят в ЕНП, платятся отдельно.

Краткий чек-лист: что НЕ облагается взносами (исключения ст. 422 НК РФ)

Для корректного определения базы важно знать главные исключения (список не полный):

• Государственные пособия (беременность, рождение, уход за ребенком до 1,5/3 лет — выплачиваются СФР, работодатель только перечисляет);
• Командировочные расходы (в пределах норм: 700/2500 руб., проезд, жилье по чекам);
• Ежедневные пособия (суточные) за границей — в пределах 2500 руб.;
• Материальная помощь до 4 000 руб. в год на работника (в т.ч. на лечение, похороны, стихийное бедствие);
• Выплаты по питанию (нормы ТК РФ), спецодежде, СИЗ, обучению (если в интересах работодателя);
• Дивиденды, доходы по участию в уставном капитале (не трудовой характер);
• Выплаты по договорам страхования жизни с накоплением (ДЖС);
• Компенсации за вред здоровью/имуществу (по суду/закону);
• Пенсионные выплаты НПФ (выплачиваються фондом, а не работодателем).

Особенности 2025–2026 годов: изменения и риски

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

Все страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНиМ) перечисляются единым платежом в ФНС (КБК 182 1 02 02140 06 1000 160). Взносы на травматизм (профриски) платятся отдельно в СФР (не через ЕНП).

Контроль со стороны ФНС и СФР

• Автоматизированная сверка базы НДФЛ и базы страховых взносов (форма RSV vs 6-НДФЛ);
• Проверка применения пониженного тарифа 15,1% после достижения лимита базы (начисляется в месяце превышения и последующих);
• Выявление «серых» зарплат через анализ соотношения ФОТ к выручке и минимальной зарплате (МРОТ 2025 г. — 22 440 руб., 2026 г. — ожидается рост).

Льготные тарифы (для ИТ, СМИ, сельхоз, Дальний Восток и др.)

Действуют пониженные тарифы (например, 7,6% или 15,1% с первого рубля) для определенных категорий плательщиков и застрахованных лиц (ИТ-компании, аккредитованные СМИ, организации Дальневосточного гектара/Арктики). Условия строго регламентированы ст. 427 НК РФ.

Контакты для обращений: Социальный фонд России (СФР)

По вопросам начисления, уплаты взносов, получения выписок из индивидуального лицевого счета (ИЛС), уточнения стажа и пенсионных коэффициентов необходимо обращаться в СФР (юридический преемник ПФР и ФСС).

Официальный сайт

sfr.gov.ru — основной портал Фонда. Здесь размещены новости, нормативные акты, сервисы для работодателей и граждан.

Горячая линия (Единый контакт-центр)

• ###-###-#### — бесплатный звонок по России (круглосуточно, автоматический информер и операторы);
• +7 (495) -87-90-90 — для звонков из Москвы и за рубежом (по тарифам оператора).

Номера телефонов территориальных органов

У каждого регионального отделения СФР свои контактные телефоны приемных и отделов. Найти актуальные номера для вашего региона можно на сайте в разделе «Контакты» -> «Территориальные органы» или через карту офисов.

Электронный адрес (E-mail)

Единого почтового ящика для всех вопросов нет. Обращения направляются через:

• Личный кабинет работодателя/гражданина (раздел «Обращения»);
• Форму обратной связи на сайте sfr.gov.ru/feedback;
• Почтовые адреса конкретных территориальных органов (указаны на сайте в карточке отделения).

Личный кабинет (ЛК)

• Для работодателей: lk.sfr.gov.ru/employer (подача отчетности RSV, ЕПС, запрос выписок, расчет взносов, взаимодействие по ЕНС);
• Для граждан: lk.sfr.gov.ru/citizen (просмотр ИЛС, пенсионных коэффициентов, стажа, запись на прием, заказ справок);
• Авторизация через Госуслуги (ЕСИА).

Личный прием граждан и работодателей

Прием ведется по предварительной записи (через ЛК, Госуслуги, по телефону горячей линии или на терминале в офисе).

График приема (типовой для клиентских сервисов):

Внимание: График может отличаться в отдельных регионах и структурных подразделениях. Уточняйте на сайте вашего территориального органа СФР.

Основные отделы (структура территориального органа), актуальные для работодателей:

1. Отдел регистрации и учета застрахованных лиц — СНИЛС, ИЛС, корректировка данных;
2. Отдел расчетов с плательщиками (страховыми взносами) — начисления, пени, перерасчеты, возврат переплат, работа с ЕНС/ЕНП;
3. Отдел контроля и проверок, камеральные и выездные проверки полноты исчисления и уплаты взносов;
4. Отдел пенсионного обеспечения, назначение пенсий, социальных выплат;
5. Отдел социальных выплат и пособий — пособия по беременности, рождению, уходу за ребенком, временной нетрудоспособности (больничные);
6. Отдел работы с обращениями граждан и организаций — рассмотрение жалоб, заявлений, запросов.

Руководство Социального фонда России (на 2025–2026 гг.)

• Председатель Правления СФР: Сергей Евгеньевич Чуйков (с 2023 г.);
• Первый заместитель Председателя: Ольга Владимировна Батюкова;
• Заместители Председателя: курируют блоки: финансы, ИТ, клиентский сервис, пенсионное обеспечение, контроль взносов, правовое регулирование.

Состав Правления и территориальных руководителей публикуется на сайте в разделе «О Фонде» -> «Руководство».

Отзывы о работе СФР (обобщенная картина 2024–2025 гг.)

Позитивные аспекты:

• Удобный Личный кабинет работодателя: быстрая подача RSV, автоматический расчет взносов, интеграция с ЕНС;
• Внедрение проактивных сервисов (автоматическое назначение пособий, пенсий без визита);
• Работа контакт-центра ###-###-####: сокращено время ожидания, появилась перезвонить;
• Прозрачность начислений: в ЛК видно движение по ЕНС, задолженности, переплаты в реальном времени.

Проблемные зоны (на которые жалуются пользователи):

• Сложности с корректировкой стажа и зарплат за советский период (требуются архивные справки, длительные сроки);
• Ошибки при слиянии данных ПФР и ФСС (дублирование СНИЛС, неверные периоды страхования);
• Длительное рассмотрение возврата переплат взносов (сверка с ФНС по ЕНС занимает до 10–30 дней);
• Очереди в клиентских сервисах в пиковые периоды (январь, май, ноябрь) — рекомендуется запись через ЛК/Госуслуги;
• Не всегда компетентные ответы операторов горячей линии по сложным вопросам налогообложения (лучше писать официальное обращение через ЛК).

Резюме для бухгалтера и работодателя на 2026 год

1. База = Все начисления по труду/ГПХ минус исключения ст. 422 НК РФ.
2. Тариф 30% до лимита базы (2 759 000 руб. в 2025 г., в 2026 г. — ждем утверждение).
3. Тариф 15,1% (только ОПС) на сумму сверх лимита.
4. Взносы на травматизм — отдельно, по тарифу класса риска, не в ЕНП.
5. Сдавайте РСВ ежемесячно до 25-го числа следующего месяца (в 2025 г. сдача за декабрь 2025 г., до ).
6. Платите взносы ЕНП до 28-го числа (в 2025 г. — до 28-го, в 2026 г. правила могут уточниться).
7. Проводите внутренний аудит выплат на предмет риска доп. начислений (материальная помощь, ДМС, подарки, командировочные без чеков).

Источники: НК РФ (гл. 34, ст. 419–427), ФЗ-212, Постановления Правительства РФ, Письма Минфина РФ, ФНС РФ, Информационные ресурсы СФР (sfr.gov.ru). Статья актуальна на .